关于结果导向审计方式的思考，本文主要内容关键词为：导向论文,方式论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、结果导向审计方式的基本思路
结果导向审计方式是注册会计师分析企业提供的一定时期生产经营活动的结果迹象，从中查出可疑数据和异常差异，确定审计重点、范围和方法而追索审计证据的一种审计方式。现代企业的经营活动总会有个分期实际结果，并为一定原因和动力所引起，遵循既定程序发展变化而成。注册会计师事后接受委托审计时是看不见企业生产经营活动的过去和历史，但通过会计报表及其相关资料可以看见生产经营活动的现在和结果。现在是过去历史发展的结果。审查现在和结果可以更好地追审过去和历史。注册会计师审查反映结果的会计报表及其相关资料，认为符合会计准则，判断审计风险在可以接受水平内，就可以发表审计意见。若认为不符合会计准则，不能接受过高的审计风险，则应以实际结果与计划或其他标准对比之差异作为审计起点，逆其生成过程，逐步对各环节变化较大的因素进行追索性检查和评价，直至找到引发差异的原因，从而可以很快地取得充分而适当的审计证据，形成审计意见。
二、结果导向审计方式的应用技术
１、财务报表结果导向的应用技术。年度财务报表是企业生产经营活动结果的高度集中价值缩影。注册会计师通过分析性复核程序，谨慎考虑会计信息各构成要素之间的关系、会计信息和相关非会计信息之间的关系，施展专业判断功能，挖掘出会计报表数据的良好导向潜力，说明审计证据的种类、性质和来源，可以迅速找到书面证据。
２、财产物资变动结果导向的应用技术。企业生产经营活动是财产物资运动，期末结果是库存货币、存货、固定资产和无形资产等存量。注册会计师通过现场观察、监盘等方法，以发现异常波动变化项目为导向，可以较快收集到实物证据。
３、内部控制结果导向的应用技术。期末或审计时存在或执行的内部控制制度是以前年度建立和执行的延续结果。注册会计师审查内部控制的结果是否健全、科学和严密执行，是否可信，以此为导向，能把握住被审计年度的内控制度失控的薄弱环节，从而判定符合性测试和直接进行实质性测试的部位，高效地收集到审计证据。
４、管理当局管理结果导向的应用技术。现代企业管理当局包括董事长、总经理、总会计师等高层管理者，管理企业的生产经营活动，应向注册会计师提供经营责任和会计责任结果的导向信息：一是对会计报表的陈述，二是管理当局声明书。管理当局对会计报表的５种陈述为：（１）存在或发生的陈述；（２）完备性的陈述；（３）权利和义务的陈述；（４）估价与分摊的陈述；（５）表达与披露的陈述。声明书是指管理当局向注册会计师提供的与会计报表相关的陈述，包括书面声明和口头声明。注册会计师以５种陈述和管理当局声明书为导向，可以很快收集到相关的审计证据。在某些项目中，管理当局声明书是注册会计师可能获取证据的唯一审计方式，其导向作用具有不可替代性。
５、成本、利润和现金流量结果导向的应用技术。企业生产经营结果，综合体现在产品成本、利润总额和现金净流量信息上。以此三大结果为导向，以实际结果与相关标准之差异为起点，逆向寻找影响因素和原因，可望更快地发现有关的审计证据，为发表审计意见提供合理基础。
三、结果导向审计方式下的风险及其对策
当前运用结果导向审计方式有很大的误区：注册会计师不是把企业提供的各种结果当作审计导向，实施必要的逆向审计程序去收集审计证据，而是直接当作审计结果，据以发表审计意见，出具审计报告。例如看见会计报表上５个认定多少就确认多少，发表无保留意见的审计报告。虽然大大降低了审计成本，但却降低了审计意见的质量，从而潜伏着很大的审计风险，甚至面临法律诉讼。究其原因是在审计市场竞争中为了生存和发展，会计师事务所强化了盈利目的而弱化了专业服务目的，单纯追求降低审计成本。避免这种审计风险，可供选择的对策有：（１）注册会计师应校正审计目的的偏移，重新把握好维护投资人和社会公众权益的唯一大方向。（２）各级注册会计师协会应加强对会计师事务所的监督、管理、协调和服务，促其提高职业道德水平和法律责任感。（３）注册会计师应当承认结果导向审计方式存在一定局限性和风险性，应保持职业谨慎；当企业管理当局提供的各种结果严重不实，不能充当审计导向时，应改用其他导向审计方式去收集充分的适当的审计证据，才能发表审计意见，出具审计报告。
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