所得税审计中出现的问题及思考，本文主要内容关键词为：所得税论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
北京正欣宇税务师事务所对１５０户企业进行的所得税审计结果突出反映了３个方面的问题：
普遍存在调增收益的情况
据统计，总调增额为５５８９万元，虽然大部分是按弥补以前年度亏损做了账务处理，但从实际意义上讲是扩大了税基，可以产生应交所得税１８４４万元。
亏损企业亏损额大幅下降
不经审计的经济运行结果，首先是影响对国民经济发展的整体评估，进而影响决策；其次将影响对经济运转的正确统计，造成数字失实，管理失控；更重要的是对企业经营管理的水平通过审计能够有一个比较清楚的反映，对于在新的经济发展过程中及时制定财务管理制度，完善税收法规提供了一个重要的基础信息。
造成企业收益减少亏损增加的主要因素
（１）工资支出
①企业虚报职工人数进而多计算工资扣除限额，达到少调增计税所得额的目的。②企业少计工资支出。在审核中发现企业在计算工资支出时往往仅根据“应付工资”科目计算，而对未通过应付工资科目核算的各种津贴、补贴等没有计算在内。在工资支出项目的调增额当中绝大多数都属于这类问题。
（２）三项费用
三费包括职工福利费、职工教育经费、工会经费。许多企业没有取得《工会经费拨缴款专用收据》，因此其提取的工会经费不能税前扣除。本年度工会经费项目调整额大都属于这种情况。
（３）业务招待费
许多属于业务招待费性质的支出，企业巧立名目记入其他项目却不在管理费用———业务招待费中核算。比如请客户用餐记入差旅费、送
客户礼品记入会议费等等，甚至有的企业将超过扣除限额的业务招待费记入应收账款，准备３年以后作为坏账核销。
（４）提取折旧及无形资产摊销
主要问题是：１．许多企业提取固定资产折旧不是按照税法及财务会计规定，而是根据本企业本年度的效益而定。２．在计算固定资产折旧时不保留残值。３．固定资产提足折旧后仍在计提折旧。４．折旧年限短于税法规定的年限。５．出于调节利润的目的，提取并不存在固定资产的折旧。
（５）广告及业务宣传费
目前存在的问题是企业对于广告费和业务宣传费划分不清。例如某企业２０００年产品销售费用———广告费借方发生额２１００万元，经过审核发现其中符合广告费标准的仅５５０万元，其余均属业务宣传费。按现行税法规定广告费和业务宣传费的税收待遇是不同的，首先，每一纳税年度的扣除比例广告费高于宣传费；第二，超过部分广告费可以向以后纳税年度无限期结转，而业务宣传费则不可以。
（６）少计应税收益
比如在对某企业预收账款进行分析时发现如下线索：①该单位预收货账款数额很大有１６００万元，但该单位所经营的商品并非紧俏商品。②在预收账款当中有相当的数额是以前年度结转本年，根据线索又对经营费用———运杂费进行检查，发现有１０００余万已收取预收款的商品已经发出，根据税法规定在审计中将这１０００余万元作调增应纳税所得额处理。
（７）其他问题
１．存货发出的计价：本次审核发现一些小企业在存货结转销售成本方面随意性较大，有的在年度内随意变更计价方法，有的按年初毛利率匡算销售毛利，甚至有的按预定的目标利润倒推销售成本。
２．原始凭证：很多企业都存在着或多或少的白条入账情况，有的根本就没有原始凭证。
３．与企业收入无关的支出：问题比较突出的是企业在费用中列支个人手机费、电话费以及个人财产的修理费、维修费、运行费等等，这些问题金额较大，与企业的争议也较多。
审计中出现问题的主要原因
（一）国家现行的税收管理法律、法规与财务管理制度、会计管理制度的制定，在整体思路上不同，造成税法规定与财务会计制度规定不一致，使企业会计在理解上产生误区。
（二）要使企业的决策者们能够及时了解税收政策的变化，防止出现“时间差”。
（三）增强企业会计和企业领的遵纪守法意识，全面提高企业会计的业务素质是当务之急。