会计信息化环境下现金流量表编制方式新探，本文主要内容关键词为：现金流量表论文,方式论文,会计论文,环境论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、目前会计信息化环境下编制现金流量表的基本方式
(一)在编制记账凭证时同步生成
这种方式的核心思想是：当通过账务子系统填制凭证时，如果使用到了现金类科目，就会直接要求选择现金流量表项目，从而在填制凭证时就可以将现金流量归集到某个现金流量表项目中去，将来只要进行简单的汇总输出即可得到现金流量表。根据具体实现手段不同，这种方式又可分为以下两种形式：一种形式是在现金类科目下按现金流量表项目设置明细科目，将来填制凭证时按现金流量应计入的项目直接选择某明细科目即可。显然，这种形式要在不同现金类科目下重复设置明细科目，这样，一方面会造成初始化的工作量非常大；另一方面，项目与科目融为一体会使科目体系变得不稳定，一旦现金流量表项目发生变化将不得不再次重复调整各明细科目。另一种形式是将各现金流量表项目设置成项目档案，然后将各现金类科目设置成项目辅助核算，将来填制凭证时，如果用到了现金类科目，就会要求选择相应的项目，从而将现金流量直接归集到现金流量表项目中去。同前一种形式相比，这种形式充分利用了财务软件项目辅助核算的功能，简化了科目设置，减轻了初始化的工作量，也使科目体系相对稳定。
这种编表方式的优势在于：极大地简化了现金流量表的编制工作，减轻了编表人员的工作量；避免了编制现金流量表时可能发生的遗漏；避免了手工编制现金流量表的随意性，受人为调节的影响较少，报表数据较为精确，可以留下明显的审计线索；对财务软件要求较低，不必开发专门的现金流量表子系统即可实现现金流量表的编制。但这种编表方式的不足之处在于：增加了填制记账凭证的复杂程度，对填制凭证的人员素质要求较高；使得填制凭证的时间延长，对于业务量较大的企业而言，可能会影响到会计工作的整体进度和效率；混淆了制单人与制表人的职责权限，责任范围不清晰；即便是完全相同的凭证也要重复选择确认所归属的现金流量表项目，重复性较高，效率较低。
(二)通过设置项目数据来源分析生成
这种方式的核心思想是：先设置各现金流量表项目的数据来源，然后将所有凭证分解为一借一贷的凭证，最后根据各项目的数据来源对一借一贷凭证进行过滤，将符合条件的凭证金额进行汇总便得出现金流量表各项目的金额。这种方式的主要实现过程如下：
1．设置各现金流量表项目的数据来源，即各项目应该从哪些一借一贷凭证中取数及其正负号。例如，若“销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品、提供劳务收到的现金+本期收到前期的应收账款+本期收到前期的应收票据+本期的预收账款-本期因销售退回而支付的现金+本期收回前期核销的坏账损失”，则该项目的数据来源可以设置如下：
序号 摘要 借方科目 贷方科目
正负号
1 销售商品收到现金 现金类科目
主营业务收入 +
2 收回应收账款 现金类科目
应收账款 +
3 商业汇票到期收款 现金类科目
应收票据 +
4 收到客户预付账款 现金类科目
预收账款 +
5 销售退货支付现金 主营业务收入 现金类科目-
6 收回已核销坏账现金类科目
应收账款 +
依此方法对主表各现金流量项目设置数据来源。
2．分解凭证，即将所有凭证自动或手工分解为一借一贷的凭证。以上数据源的定义是通过一借—贷凭证实现的，所以要想根据数据源生成现金流量表，就必须对凭证进行分解。对于一借一贷凭证无须分解；对于一借多贷凭证或一贷多借凭证可由系统自动进行分解；对于多借多贷凭证既可由系统按照某种方法自动分解，也可由用户手工分解。所有凭证分解完毕，就可以进入下一步来生成现金流量表了。
3．生成现金流量表。经过项目数据来源设置和凭证分解之后，生成现金流量表就变得很简单了，只要根据数据源对所有一借一贷凭证进行过滤，凡是符合条件的就按正负号将其金额加到该项目上去或从该项目中减去，便会得出现金流量表各项目的金额。
这种编表方式的优势在于：能够正确区分制单人与制表人的责任范围，不会增加制单人的工作负担，不影响凭证的正常填制；能够自动按所设数据来源对凭证进行分析汇总，符合计算机数据处理的特征，避免了人力的重复性劳动，效率较高。但这种编表方式也存在不足之处：设置项目数据来源的过程较为复杂，对于制表人的素质要求较高，一般会计人员很难胜任；其实现方式是逆式的，即“各现金流量表项目应包括哪些数据”，如果来源设置不完整，将导致遗漏某些数据，从而造成数据不准确，而制表人恰恰很可能并不能够罗列所有的分录类型；企业业务的经常变动要求及时修改数据来源，否则也会造成数据不准确，而制表人很可能察觉不到这种变化；往往利用此方式生成的现金流量表不是十分准确，还要根据账簿和凭证进行手工修改，编表的随意性很大，“凑数”的情况时有发生，与手工编制现金流量表的差别不大。
二、现金流量表编制方式新探
(一)编表的核心思想
在凭证分解的基础上，进行现金归集，并对汇兑损益和现金等价物进行自动化处理，然后自动生成现金流量表。
(二)编表的主要实现过程
1．分解凭证。这种编表方式的前提仍然是分解凭证，只有将凭证分解为一借一贷凭证后，才能使计算机自动进行汇总和计算各现金流量表项目的金额。需要说明的是，这种编表方式是顺式的，它通过现金归集来使某类现金流量直接归属到某个项目上，因而在此进行凭证分解时，针对的只是涉及到现金类科目的凭证，这就大大减少了数据处理的工作量和复杂程度。另外，为了分解凭证的方便，填制凭证时应尽量避免编制涉及到现金类科目的多借多贷凭证，这样，所有涉及到现金类科目的凭证都可以由系统自动进行分解，无需用户干预。
2．现金归集。所谓现金归集是指所发生的现金流量应该归属于哪个现金流量表项目。
(1)进行现金归集时，系统将所有分解后的一借一贷凭证按借贷科目不重复地分组显示，各组内再按不同摘要进行分项显示，因为有时仅靠借贷科目很难区分应计入哪个项目，所以必须借助描述经济业务性质的摘要加以区分。需要注意的是，为了减少这里的摘要显示，在填制涉及到现金类科目的凭证时尽量使摘要规范化，例如可以使用财务软件提供的常用摘要功能。
(2)当设置好某个借贷科目组的现金流量表项目时，其科目组下的不同摘要项目将继承该设置，以简化设置过程。例如将“借：现金类科目，贷：主营业务收入”归集到“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，所有该类凭证的发生额都将自动计入该现金流量表项目，而不管其摘要如何；当依靠借贷科目难以区分应计入哪个现金流量表项目时，还可以根据摘要设置不同的现金流量表项目。例如，仅依靠分录“借：应付工资，贷：现金类科目”很难区分其应该归集到“支付给职工以及为职工支付的现金”项目还是“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，此时可以借助摘要，将摘要为“支付职工工资”的该分录发生额归集到“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，而将摘要为“支付在建工程人员工资”的该分录发生额归集到“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目。
(3)下次编表进行现金归集时，可自动保留上次的设置，因为长期来看，企业涉及到的业务类型是基本固定的，在一借一贷凭证形式未发生变化的情况下就可以直接生成现金流量表，无需任何人工干预。当然，如果业务形式发生了变化，要将新的一借一贷凭证形式区分加以显示，以使制表人一目了然，方便现金流量的归集。
3．汇兑损益和现金等价物的处理。目前我国财务软件中，对于涉及到这些内容的报表数据必须借助制表人的手工干预来完成。实际上，这些问题也可以由系统自动完成。
(1)汇兑损益的处理。如果有外币现金，可以让用户设置编表时的外币汇率以及汇兑损益科目。利用用户所设置的外币汇率可以自动计算“汇率变动对现金的影响额”项目的实际金额；利用用户所设置的汇兑损益科目可以在现金归集时将处理汇兑损益的凭证过滤掉，以免用户将其重复归集到其他项目中去。
例如，银行存款——中行带有美元核算。1月1日发生销售业务，收入为1000美元，记账汇率为8；1月5日发生部分退货，记账汇率8.1。如果1月20日生成现金流量表，假定1月20日汇率为8.2，此时尚未处理汇兑损益，则直接计算“汇率变动对现金的影响额”：1000×(8.2-8)-200×(8.2-8.1)=180元(此计算方法适用于该外币的汇率方式是：外币×汇率=本位币，因为此时汇率上升表示外币升值、本位币贬值，所以持有外币会获得收益；如果外币的汇率方式是：外币÷汇率=本位币，则应该用期初汇率减期末汇率，下同)。如果1月31日生成现金流量表，假定1月31日汇率为8.2，并且此时已处理过汇兑损益，分录如下：
借：银行存款——中行
180
贷：财务费用——汇兑损益180
在进行现金归集时要将该分录过滤掉，以免用户将其重复归入到其他项目中去。然后再自动计算“汇率变动对现金的影响额”：1000×(8.2-8)-200×(8.2-8.1)=180元。这样，既实现了汇兑损益的自动处理，又不会导致制表人将其重复归集到其他项目。
(2)现金等价物的处理。现金等价物是现金流量表中特有的概念。在会计业务处理中，并未将其与一般投资相互区分开来，使得在编制现金流量表时束手无策。实际上，在不违背会计制度有关规定的前提下，可以变通一下，例如在“短期投资——债券投资”科目下设置两个明细科目“现金等价物投资”和“非现金等价物投资”，这样在日常会计业务处理中就会将现金等价物投资和非现金等价物投资相互区分开来，从而便于编表时自动生成相关数据。在进行现金归集时首先要根据所设科目将现金与现金等价物转换的凭证过滤掉，以免用户误将其归入到其他项目中去。例如，用银行存款购买三个月到期的可流通债券，分录如下：
借：短期投资——债券——现金等价物
贷：银行存款
该笔业务属于现金与等价物之间的转换，不涉及现金流量，因此应将其过滤掉，否则可能一并计入到“投资所支付的现金”项目中去。而附表中的“现金等价物的期末余额”、“现金等价物的期初余额”等项目可由系统自动从账务子系统取数填列，无须用户修改。
4．生成现金流量表。经过自动的凭证分解和简单的现金归集后就可以自动生成现金流量表了。当然，在生成现金流量表前，要检验是否所有发生的现金流量全部进行了归集，以免遗漏某些内容，同时可以减少随意性，排除人为干扰。
(三)该种编表方式的优势
这种编表方式的优点主要有：(1)其实现方式是顺式的，即“发生的现金流量应该归集到哪个现金流量表项目中去”，更符合事物发展的客观规律和人的思维习惯。(2)严格按照所发生的经济业务进行现金归集，因而数据准确，很少需要手工调整。(3)凡是新发生的涉及现金的经济业务经过凭证分解在现金归集时会自动显示出来并加以区分，制表人能够对新发生的经济业务一目了然，不至于无处下手。(4)在生成现金流量表前会对所有涉及现金的一借一贷凭证进行检验，以保证所有涉及现金的业务全部进行了现金归集，避免遗漏数据，也避免了编表的随意性，排除人为干扰。(5)符合计算机数据处理的特点，利用计算机对重复性业务自动进行汇总和计算，避免了重复性人力劳动。(6)能够对汇兑损益和现金等价物进行自动处理，并可避免现金流量的重复归集，无需人为调整相关数据。(7)只对涉及现金类科目的凭证进行分解，因而大大减少了分解凭证的数量，减少了数据处理的工作量和复杂程度，提高了处理效率。(8)处理过程简单，特别是现金归集直接明了，对制表人的素质要求不是很高，因而更容易被人接受。