强化商业集团公司内部审计制度的若干思考，本文主要内容关键词为：内部审计论文,集团公司论文,制度论文,商业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、强化商业集团公司内部审计制度的迫切性
内部审计制度是现代企业自我约束机制的重要内容。强化商业集团公司内部审计制度，旨在转换商业企业经营机制的同时，健全其自我约束机制，保证其经济活动的合法性和有效性。
然而，尽管我国企业内部审计工作发展已达十年，国家审计署也发布了《关于内部审计工作的规定》，但一些企业（包括商业集团公司）至今仍无健全的内部审计制度，有的企业虽设有内部审计机构，但由于种种主客观原因，有的内审机构形同虚设，不能真正起到监督作用，更谈不上成为企业内部自我约束机制的重要内容。从当前商业集团公司的现状看，主要存在着下列问题：
1.从内部审计机构的设置情况看，一是有的企业在总经理下面设置内审机构，内审机构隶属于总经理的直接领导，削弱了内部审计机构的权威性；二是有的企业以监事会代替内审机构，认为监事会就是内审机构，混淆了监事会与内部审计的职责范围和监督内容，削弱了内部审计监督的深度、广度和力度。
2.从内部审计人员的配备上，一些企业没有设置专职的内审人员，内审工作由企业财务人员兼任；一些企业虽然配有专职内审人员，但总体素质欠佳，有的内审人员由已退休的财务人员担任，工作责任心差，而有的内审人员则缺少必要的专业训练，缺乏内审实践实验，难以胜任本职工作，使内审工作质量受到严重的影响。
3.在内部审计的实施方式上，尚未摸索出一套适合商业集团公司组织特点的内部审计方式。多数商业集团公司仍沿用了组织结构单一的国有企业的内审模式，不能满足健全商业集团公司内部约束机制的需要。
4.从思想观念上看，混淆了社会审计和内部审计的不同职能，企求以社会审计代替内部审计。一些企业领导认为设立内审机构需要开支的费用大于聘请会计师事务所的审计费用，年度会计报表最终也要请会计师事务所审计，不如直接由会计师事务所代替内审机构，以社会审计代替内部审计，这样既节约费用，又精简机构。
以上种种，严重制约着企业内部监督机制的形成，阻碍了现代企业制度的健康发展。尤其是在一些管理层次多、分支机构多、经营管理分散的商业集团公司，如果在转换企业经营机制的同时，只强调建立内部激励机制，而没有对经济活动监督的约束机制，企业将很难沿着正确的轨道发展。因此，如何强化商业集团公司的内部审计制度，充分发挥审计监督的职能作用，已成为迫切需要解决的现实问题。
二、建立适合商业集团公司组织特征的内部审计制度
建立商业集团公司内部审计制度，必须首先正确理解商业集团公司的组织形式特征。从商业集团公司的组织形式看，具有下列特征：
1.是独立的企业法人。它是按《公司法》的要求在工商行政部门登记注册的企业法人，是独立享有民事权利和承担民事责任的经济实体。
2.是商业企业集团的核心。商业集团公司一般都是具有相当规模和实力的大型商业企业。随着生产经营发展的需要，集团公司通过一定的经济纽带联结了一批企业，组成企业集团。而集团公司处于企业集团“金字塔”的顶端，它是企业集团的核心企业（母公司）。
3.资金是集团公司与其所在企业集团的成员企业之间最重要的联系纽带。集团公司与其所在企业集团的成员之间关系程度依赖于资金联系的紧密程度。集团公司全额持股形成的是全资子公司，持有50%以上股份形成的是控股公司，参股形成的是联营公司，协议或受托形成的是关联企业。正是这种资金联系程度的不同，使得集团公司与这些企业的关系上呈现出紧密到松散的状况。
4.以商业为主多种经营的格局。商业集团公司是在原有零售或批发企业的基础上组建起来的，逐步发展到一业为主多种经营的格局。它以商业贸易为主，兼营饮食、旅游、娱乐及加工业，经营跨度较大。
5.具有组织管理上的多层次性。一方面，从集团公司的内部结构看，随着集团公司经营规模的拓展，一批超市分公司、连锁分公司和专业分公司相继出现，从而在内部管理上形成了集团公司管理层、分公司管理层、经营部及柜组管理层等多层次结构；另一方面，集团公司通过持股、控股、参股、协议或委托等方式又形成了核心层企业、紧密层企业、半紧密层企业和松散层企业等多层次结构。
根据商业集团公司组织形式的特征，建立其相应的内部审计制度。内部审计制度主要由内部审计组织制度和内部审计工作制度组成，涉及内审机构的设置、内审人员的配备、内审的实施方式、内审的职责和权限、内审的工作程序和方法等各个方面的内容。
1.内部审计机构的设置。根据《审计署关于内部审计工作的规定》第四条的规定：“内部审计机构在本单位主要负责人的直接领导下，……独立行使内部审计监督权，对本单位的领导负责并报告工作”。结合集团公司的组织特点，集团公司的内审机构可采用两种方式设置：一是董事会领导模式。董事会是公司经营决策机构，对股东负责，执行股东会决议，对公司重大生产经营事项进行决策和聘任、解聘总经理。内审机构隶属于董事会，有利于为董事会决策做好参谋，防止决策失误；二是监事会领导模式。监事会是公司的监督组织，依法和依照公司章程对董事会和总经理行使职权活动进行监督，防止滥用职权，保障公司利益及公司业务活动的合法性。但监事会不能代替内审机构，内审机构隶属于监事会，使内审机构有权对公司内部最高层进行监督，包括监督公司重大的经济活动，监督董事会成员和总经理等高级管理人员。笔者认为，内审机构隶属于董事会有利于内审机构的独立性和权威性，保证内部审计监督的力度。
2.内部审计人员的配备。为了保证内部审计的独立性和权威性，集团公司内部审计人员不得依附于财会部门或总经理室，而应根据自身的经营规模和经营特点配备相应的专职内审人员。内审人员要求具有较好的思想品德和专业技术水平，应由具有较高的学历（大学本科以上）和相应的技术职称（中级以上）的人员担任。
3.内部审计的实施方式。商业集团公司组织管理上的多层次性，决定了内部审计实施方式的多样性。具体表现为：（1）对于分公司，宜采用直接的内部审计方式。因为分公司不是独立的企业法人，其人、财、物均是集团公司统一经营管理不可分割的组成部分。（2）对于全资子公司和控股公司，宜采用半直接的内部审计方式。因为全资子公司和控股公司是独立的企业法人，具有独立的经营自主权。（3）对于参股公司，宜采用间接的内部审计方式。因为参股公司是一个独立的法人，集团公司只能参与管理，而无绝对控制权。以上（2）（3）两种方式按法定的程序进行，即根据《公司法》第三十二条的规定，集团公司作为控股公司和参股公司的投资者（股东），有权查阅其财务会计报告，集团公司内审机构可定期（每年至少两次）对其控股公司和参股公司进行轮回审计，以监督其经济活动的合法性和有效性。
4.内部审计的职责和权限。其一、内部审计机构作为集团公司内部独立的高层次的自我监督约束机构，应由集团公司董事会授权或委派，对企业内部各分公司、各经营层次的经济活动及其受托责任的履行情况开展独立的检查和评价；其二、内部审计机构和人员凭借其特殊的地位，对企业内部控制的健全性和有效性开展独立检查和评价，针对其中的问题和缺陷，提出建设性的改进措施和建议。其三、内部审计机构和人员通过对集团公司经营活动的评价，为企业经营者提供重要的经济信息，保证经营目标在各部门、各层次协调一致地实施。
5.内部审计的工作程序和方法体系。设计一套适合集团公司组织形式的工作程序和方法体系，有利于提高内审的工作效率。集团公司内部审计的工和程序分为两步：第一步是进行符合性测试，即对其审计对象进行内部控制制度的评价，其目的是评价内部控制风险，充分了解其内部控制系统，以规划进一步测试的程序和重点；第二步是进行实质性测试，即检查会计数据的真实性和合法性。内部审计的方法是实地审计，通过询问、观察、检查原始凭证、计算和分析性复核等方法取证。
三、商业集团公司内部审计的主要内容
商业集团公司的内部审计既包括对集团公司母公司和各分公司以及全资子公司和控股公司的直接或半直接审计，也包括对其参股公司的间接审计。审计的主要内容有：
1.企业内部控制制度的评价。内部控制制度是现代企业管理的重要内容，主要包括内部会计控制和内部管理控制两个方面。内审机构应利用其超脱的地位，经常对企业各项内部控制活动，包括机构设置、职责分工、岗位责任制、人员素质、业务处理程序及凭证手续等的健全性和有效性开展独立检查和评价，找出问题及其症结所在，提出改进建议，促使企业强化自我约束机制。
2.企业财务审计。财务审计应以对资产、负债、所有者权益、损益等审计为核心，审查资产的真实性和完整性，审查负债、所有者权益的真实性和合理性。在企业会计方法的选择有一定灵活性的情况下，还应审查选用的会计方法是否恰当，是否遵循一贯性原则，从而得以正确评价其财务状况和经营成果。
3.企业各级经营者的经营责任和任期目标审计。通过对企业各级经营者是否履行其受托责任进行独立的检查和评价，为董事会考核经营者的经营业绩和管理水平，确定其留任、调动或罢免等提供重要的依据。
4.企业经济效益审计。内审机构应经常开展专项及综合经济效益审计，主要包括经营决策效益审计、经营目标和计划效益审计、经济合同效益审计、固定资产投资项目效益审计、基本业务经营效益审计、内部管理及控制效益审计等，促使企业挖掘潜力，提高经济效益。
5.企业资产及产权流动审计。包括参与股份制改造、联营、出租、合并、分立、转让、破产清算等事项的审计，以便摸清家底，界定投资者产权，维护资产所有者和企业法人的合法权益。
6.专项审计调查。针对企业经营中出现的重点问题或决策者所关心的重点、难点问题进行专项审计，及时反馈信息，为经营决策提供依据。
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