摘要：加强项目竣工财务决算是项目建设单位当前竞争激烈的市场环境中，提高自身竞争力的有效途径。项目竣工财务决算过程存在的问题是项目决算审计关注的一个重要内容。本文从竣工财务决算内部审计角度，查找竣工财务决算本身存在的问题及产生原因，提出解决办法和应对措施。
关键词：基本建设项目；竣工财务决算；问题；浅析
一、引言
项目竣工财务决算是正确核定项目资产价值、反映竣工项目建设成果的文件，是办理资产移交和产权登记的依据，也是规范基本建设财务行为，加强基本建设财务管理，提高财政资金使用效益，保障财政资金安全必要手段。加强项目竣工财务决算是项目建设单位当前竞争激烈的市场环境中，有效避开“供给侧结构性改革”过程中的困境，提高自身竞争力的有效途径。
按照财政部第81号令《基本建设财务规则》规定，项目建设单位应加强项目财务管理，及时准确编制项目竣工财务决算，全面反映基本建设财务状况。而在实际项目竣工财务决算内部审计工作中，经常会发现建设单位对项目管理不到位情况，导致项目竣工财务决算失真、久拖不“决”，降低了资金的安全性和效率。因此，准确查找竣工财务决算本身存在的问题及产生原因，针对性地解决问题，显得既重要又迫切。
二、项目竣工财务决算审计中常见的问题及成因
从竣工财务决算内部审计角度来看，项目建设单位自身项目竣工财务决算存在以下一些问题：
（一）项目竣工财务决算严重滞后。
目前，很多项目建成多年后仍未进行竣工财务决算。主要的原因是与项目施工单位的竣工结算不及时。竣工结算不办完，竣工决算便无法进行。竣工结算不及时，在施工单位原因之外，建设单位方面的主要原因有：一是项目前期手续不完善，特别是施工图设计滞后，部分项目存在“三边工程”现象，边设计边施工，给竣工结算带来直接障碍。二是建设管控不到位。应该签订的未签证，或未完全签订；部分项目工程变更口头通知，无变更手续；工期管理不严，工程进度滞后。因管控不到位，竣工结算中存在的争议就多，不但会增加结算时间，还会带来廉洁自律风险。
（二）非项目建设费用挤占项目成本。
项目竣工财务决算中占很大比重的是待摊支出。审核中发现，项目竣工决算中挤占项目建设成本不同程度存在，有的项目甚至挤占很严重。如有的项目将项目建设书本范畴的会议费、办公费、业务招待费等费用单列或挤入“其他待摊投资”；有的项目将不能满足资本化条件的借款利息直接资本化；有的项目建设单位管理费超标，导致虚列成本，虚增资产价值。造成这种现象的主要原因，一是法纪意识不强。有些单位想占财政资金的“便宜”，总是想方设法利用建设项目的机会谋求单位或个人私利。二是经办人员业务素质不高。不能正确归集待摊支出。三是出于单位经营或完成考核目标需要，人为操纵。
（三）部分决算资料不完整，缺乏真实性。
项目竣工财务决算涉及大量资料，主要包括项目资金筹集与使用资料，概（预）算资料、建设成本资料、工程价款结算资料等等。在内部审计过程中，经常发现存在决算资料不齐全不完整，甚至遗失；部分资料真实性不足等情况，这不仅增加了办理项目竣工财务决算的难度，而且降低了项目竣工财务决算的真实性准确性。造成这种问题的主要原因，一是未建立有效的项目内控管理制度，或建立了相应的内控制度但未得到切实执行，责任落实不到位。二是单位管理不到位，存在较大内部控制漏洞，甚至存在廉洁纪律风险。
（四）部门配合不紧密，竣工财务决算拖沓推诿。
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项目建设单位办理竣工财务决算，很多单位认为只是财务部门的事，与项目管理部门无关，致使财务部门想办办不好、想办办不成，遇到项目竣工财务决算能推就推，能拖则拖，能躲便躲，项目竣工财务决算久办不“决”。出现这种现象的主要原因是对竣工财务决算的认识不到位。
三、改进建议
（一）及时开展项目竣工结算。
一是加强合同的管理，严格各项约定和关键步骤，掌握合同履行整体进度。二是加强项目现场管理，及时收集完整的工程造价资料。三是严格按照财政部第81号令《基本建设财务规则》规定加强项目财务管理，及时准确编制项目竣工财务决算，全面反映基本建设财务状况。
（二）防止和杜绝非项目建设费用挤占项目成本。
一是加强财经法纪教育，大力加强建筑工程从业人员的职业道德教育，全面树立依法合规办事理念。二是提高业务人员技能。从图纸识别、施工工艺、工程结构与财会知识等诸多专业知识入手，对工程财务人员进行深层次的培训与后续继续教育，切实培养熟悉工程建设知识的财会专业人才。三是完善经营业绩考核指标体系。科学构建起权责分明与奖惩制度紧密结合的激励政策，建立企业健康经营的长效机制。四是加强财务管控，严格依法合规列支相关费用。
（三）强化基础工作，确保决算材料完整真实。
基础资料的真实完整性直接关系着工程竣工结算质量的好坏，一是建立完善的工程决算资料的传输与保管制度，明确规定施工建设过程中各岗位对相关资料的职责和责任。二是运用计算机技术，强化数据整理和分析正对性，提高工作效率。三是加强过程管控。项目建设单位应当完成各项账务处理及财产物资的盘点核实，做到账账、账证、账实、账表相符。项目建设单位应当逐项盘点核实、填列各种材料、设备、工具、器具等清单并妥善保管，应变价处理的库存设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理，不得侵占、挪用。
（四）加强部门配合，提高决算效率。
一方面是施工单位和建设单位的配合。通过科学、合力的合同约定，明确划分各自的管理权限和义务，确保相关基础资料的完整和及时收集。另一方面是建设单位内部的配合。通过内部项目管理职责权限和业务流程的合理界定，强化奖惩考核指标体系的设置和监督，不断提高决算质量和决算效率。
结束语
综上所述，项目竣工财务决算对于项目建设单位自身的健康经营和发展具有十分重大的现实意义。项目建设单位在在当前竞争激烈的市场环境中，要有效避开“供给侧结构性改革”过程中的降低成本等困境，加强自身竞争力，必须正确面对项目竣工财务决算存在的问题和原因，采取积极的应对措施，促进企业健康经营和发展。
参考文献：
[1] 财政部.《基本建设财务规则》，中华人民共和国财政部令第81号令
[2] 梁雄.增值：集团公司内部审计实务与技巧.北京：机械工业出版社，2015.6
[3] 财政部.关于印发《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》的通知，财建〔2016〕503号
[4] 张晶；基建项目竣工财务决算审计存在的问题及对策研究[J]；会计师；2016年07期
作者简介：
杨文戈，高级经济师、审计师，重庆两江航空产业投资集团有限公司
汤中成，注册会计师、审计师，重庆两江新区公共租住房投资管理有限公司
论文作者:杨文戈1,汤中成2
论文发表刊物:《基层建设》2018年第16期
论文发表时间:2018/7/18
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