民营企业财务再造，本文主要内容关键词为：民营论文,企业财务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、企业发展与现有财务角色错位的冲突
2003年7月，笔者在民营经济最为发达的地区之一温州，选择了具有代表性的12家民营企业，就有关财务管理问题进行了重点调查。这些企业基本情况如下：
表1被调查企业行业分布
行业 服饰
电器铜业 摩托车 不锈钢 农化 文具 外贸 通信
电脑
经营 销售
企业个数
2 2
1 1
1 1 1 1 1 1
笔者在调查中发现，民营企业现有财务角色错位现象非常严重，绝大部分企业“财务”与“会计”不分，财务人员整天为会计核算忙碌，不少企业财务管理工作或非常薄弱，或根本没做。在被调查的12家企业中财务管理水平“差”的企业就有4家，占33.33％；财务管理水平在“较好”以上的企业只有3家，占25％。
仔细分析，造成这一结果的原因主要有以下几个方面：
1.老总自身知识结构制约着企业财务管理工作。大部分民营企业的老总依然担任董事长兼总经理，自己独揽企业最高管理大权。然而，民营企业老总中的绝大部分很早就离开校门开始创业，文化水平普遍不高，无法对公司财务运作给予正确指导。另外，有90％以上的企业老总非财务出身，他们中对财务管理知识掌握程度较好的也只有25％。这些由于最高管理者自身知识结构的缺陷，是企业财务管理运做不力的因素，将在很大程度上制约企业的发展。
2.过度考虑成本因素，致使财务人员缺位、财务工具老化、工作效率低下。民营企业的财务人员，是公司中最忙的一个群体，几乎每个人都承担着满负荷甚至超负荷的工作量。由于人手紧缺，整日忙忙碌碌的成果，常是出几张过时的，应付税务部门的财务报表，根本无法实现决策支持，财务人员满负荷与工作效率低下并行。从表面上看，影响财务效率的因素，一是财务工作流程及人员配备不合理，二是缺乏电算化财务手段或其没有发挥应有的作用。但从本质来看，过度成本节约是最主要的影响因素。
例如，在12家企业中，有10家企业未单独设立的财务管理部门，占被调查企业总数的83.33％；单独设置了财务管理部门并做了财务管理工作的企业只有1家，占8.33％。另据温州市财政局一项调查显示，温州市企业财务电算化普及率还不到1％。这些数据都是企业老总过度节约成本的反映。
3.财务人员专业素质不高直接影响财务管理质量。在调查的12家企业中，财务经理为大专以上学历的只有4人，只占被调查企业的33％。一般财务人员的专业素质更低，不少人甚至没有经过专门的财务教育。同时，据温州市财政局一项调查显示：具有会计中级以上职称的财务人员占温州市财务人员的比重为1％，在全市32160位财务人员中，无会计证上岗人员竟有4445人，占13.82％。可想而知，这样一支财务专业队伍，怎能做好财务管理工作。
以下几份调查统计表，反映了民营企业财务管理工作的现状。这些财务管理不理想的现象，虽然在一定程度上反映出管理者指导思想上的误区，但它在更大程度上是财务人员专业素质低下的写真。
表2大型投资项目
分类老总凭经验说了算有前期调查 领导层决策有详尽项目可行性报告
企业个数
5 3 4
百分比 41、67％25％
33、33％
表3企业是否编制预算
分类无计划、无预算有计划 无预算已编制并执行预算
企业个数
435
百分比 33、33％
25％41、67％
表4企业财务分析
分类无财务分析有部分财务分析有完整的财务分析
企业个数7 3 2
百分比
58、33％ 25％16、67％
4.被动应付税务部门，企业财务数据失实。绝大部分民营企业账务处理倒着做，先按照当地税务局给定的最低税负率调整会计报表，再按报表登记会计账簿，最后调整会计凭证。企业财务数据严重失实，私设“小金库”、做假账现象十分普遍。同时，不少企业本身财务人员就不够，有限的财务人员又几乎都在应付“外帐”（税务帐），企业“内账”（真实账）反而或无人打理，或只做简单的收支流水账，账目根本无法反映公司的实际财务状况与经营成果，更无法为管理层决策提供有力的数据支持。
剖析民营企业做假账的原因，有管理层、执行者误解纳税筹划的真实含义，盲目“节约”税收成本的一面；也有税务部门“反偷逃税”采取不恰当的抑制措施的一面。税务部门为了完成税收任务，防范企业做假账，他们通常采用“定率”、“定额”的办法征收税款，而不是按照征管法实行“查账征收”。这种现象在民营经济发达的省份尤为突出。这样做的结果必然形成企业“有赢利时少交税”（只要达到了最低税负率，税务部门一般就不会来查账），“无赢利时也交税”（税务部门规定了最低税负率，企业必须执行）的怪圈。
5.家族企业特殊的人员结构，已成为公司制度管理的障碍。在家族制的民营企业中，“管钱的”（出纳）多为“自家人”，“财务主管是出纳而非财务经理”的现象随处可见。公司虽定有财务流程，但实际财务运行过程依然反向操作。资金支出程序：经理批字→出纳付钱→会计做账；而不是会计审核→经理批字→出纳付钱。企业现金管理反向操作有其有利的一面，那就是：避免“外人卷钱逃逸”，从而减少了现金管理风险。但同时，会计的监督职能必然弱化，很可能会由于经理人员非理性判断而给企业带来更大的风险。
上述财务角色错位的原因分析，启迪我们必须对民营企业进行财务再造。
二、自身驱动力下的企业财务再造
1.财务观念再造。主要包括八个方面：一是注重资金的时间价值；二是考虑风险与收益的均衡；三是善于进行利益关系协调；四是懂得资源合理配制；五是分析成本效益的关系；六是追求现金流量；七是关注代理问题，八是减少道德风险。
2.财务目标再造。财务管理的目标有：利润最大化、销售最大化、市场占有率最大化、股东财富最大化、价值最大化等。财务管理是价值管理，价值最大化在关注企业股东利益最大化的同时，注重债权人、客户、企业员工等所有相关利益群体总体价值的最大化，这符合现代企业管理要求。而其他目标都有局限性，将不同程度地阻碍企业总体目标的实现。因此，民营企业应以“价值最大化”作为财务管理的目标。
3.财务组织机构再造。企业应设财务总监，负责全面财务管理工作。具体模式有两种：一是董事会委派财务总监，对董事会和总经理负责，建立总经理与财务总监联签制度，即公司支出应由总经理和财务总监共同签字方可生效；二是总经理委派财务总监，对总经理负责。
公司财务机构分为：会计核算、财务管理、内部审计三个部门。会计主管负责：会计管理体制、财务报告、成本会计、税收筹划、会计政策选择、会计和内控制度；财务主管，通过对财务管理职能（财务决策、财务管理体制、财务预算、财务控制、绩效评估考核、财务分析）的运用，负责资金的筹集、运用以及收益分配。
4.财务管理体制模式再造。不少民营企业已经或正在成为集团公司，其财务管理体制应向集团公司财务管理体制靠近。集团公司财务管理体制具有以下特征：
第一，统一投资决策权。所有的对外投资权、资产重组和置换的决策权都应集中于集团公司；各成员企业的投资按计划进行；一定金额以上的投资项目均需经集团财务部批准，集团参与投资决策的全过程；投资报酬率应达到集团统一规定的基准报酬率。
第二，统一资金管理。集团公司统一对外筹资，统一对成员企业提供贷款；各成员企业实行收支两条线；通过资金调度中心运作资金，适时调剂各单位资金余缺。
第三，统一固定资产管理。固定资产的购建、报废、调度等资产变动的经济行为以及折旧计提方式的确定，统一由集团公司财务部办理审批；固定资产使用、日常管理与会计核算由成员企业负责。
第四，统一财务人事管理。集团公司设财务总监，全面负责集团的财务管理工作；对各成员企业派遣财务总监，强化纵向财务组织体系；统一派各成员企业的财务人员；统一进行财务人员的业务考核、工作评价、提升晋级、奖罚等主要工作。
第五，分散日常财务管理。各成员企业独立进行财务核算；按集团公司的要求，负责日常财务管理活动。主要是收入，成本费用，资产的配置、运转、维护和维修以及利润分配管理。
职责分工方面，一般方法如下：
第一，集团财务：负责投资决策、资金管理、固定资产变动管理、集团的财务规划与预算、信息管理和综合管理。
第二，成员企业财务：负责组织本单位的财务核算工作；负责本单位的财务预算、控制及分析；负责本单位的日常财务管理，重点为收入、成本费用、资产的日常管理和利润管理；承担本单位的资产运营、维护、资金活动的增值任务；编制会计报表，按期上缴集团公司资金及其他费用。
5.财务流程再造。本文以福特公司为例，介绍财务流程再造的做法。福特公司北美付款部当时有500余人，冗员过多，效率低下。该部门传统应付款流程如图1所示，流程再造时，福特公司将原来财务部门承担的书面凭证审核工作，转化为由收货点核对物品与订货信息的工作。
图1 福特传统应付款流程图
改革后流程如图2所示
图2 福特新应付款流程图
这项改革收到了明显的效果：
第一，公司应付款部门的人数由500人减至125人，并且可主要从事应付款的期限管理、供应商评估和例外管理工作。由于精力集中、目标明确，利用财务杠杆的效率也有所提高。
第二，公司各部门共享的财务信息管理系统中储存的采购业务及相关数据，能够实时完成业务处理，降低了数据在传递中发生错误的概率。
第三，收货点能够及时处理退货业务，其查收货物的业务量没有加重，同时避免了退货时又从库房取货的麻烦。财务部门一般不再处理退货业务，避免了货款支付后难以索回的尴尬局面。
福特公司财务再造给我们的启示是：
首先，实施财务再造必须从企业全局出发而不能只着眼于某一部门。正确的重整应是将注意力集中于整个物料获取流程，包括采购、验收和付款部门，这样才能获得显著成效。
其次，大胆挑战传统做法。福特公司传统程序规定，当“订单”、“验收报告”以及“发票”三者一致时，应付款部门才能付款。而这种做法的结果往往是大部分时间都花在处理三者是否吻合上，造成了人员，资金和时间的浪费。新流程采用了网络技术，在采购部门发出订单的同时，已将订单内容输入联机数据库；当验收部门核查来货与数据库中心内容相符时，就在终端上按键通知数据库，计算机会自动按时付款。这样简化了财务管理工作，使财务信息更加准确。
再次，信息网络化建设对公司财务流程再造至关重要。转型中的民营企业可根据自身情况，选择灵活的处理方式，可以全部、也可以局部实现信息化以完善财务流程再造的条件。
6.纳税筹划思路与方法再造。与西方国家相比，中国是一个高税负国家。但同时，中国又是一个多税收优惠政策的国家。这为企业进行纳税筹划提供了很好的条件。纳税筹划的主要方法有：
第一，在多种纳税方案中，选择最优方案。例如股票投资方式的选择，以个人名义或者以公司名义在证券公司开户，税后收益是不同的。再如企业促销方式不同，即使让利数额相同，纳税负担也会不同。
第二，充分利用现行税收优惠政策。如国家规定对新办的独立核算的从事商业、物资业、科技咨询业等企业给予1至2年的减免税优惠，对注册在不同地区的企业给予不同的优惠政策，对高科技产品、环保产品的税收优惠，购买国产设备抵免企业所得税的优惠规定等。再如最新的有关安排下岗职工的税收优惠政策等。
第三，充分利用税法及税收文件中的一些条款。如增值税暂行条例实施细则，对异地机构间货物移送视同销售的规定，结合1998年国家税务总局的解释，企业总机构在向分支机构移送货物时，只要由总机构向客户开票并收款，就不认定为视同销售。
第四，充分利用财务会计规定。例如，视同销售在所得税前的账务处理，就具有可选择性。
第五，税负转嫁。如有些商场利用品牌优势，向生产厂家收取摊位费、展览费、广告费等名目众多的费用，却不向生产厂家开具增值税专用发票，甚至不开票，这样加大了生产厂家的税负水平。再如购买方在不付款的情况下，向销售方索取发票，加大了销售方的税收负担。
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