行为审计在人民银行的运用研究，本文主要内容关键词为：人民银行论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
2014年5月，在伦敦召开的第28届中央银行内部审计工作组（CBIA）年会上，行为审计作为中央银行内部审计创新之一，得到了18个成员单位与会内部审计人员的深入讨论。同时，本届年会还决定，CBIA将结束上年度临时工作组的工作，成立3个新的临时工作组，分别负责研究监管审计、三道防线和行为审计。可见，行为审计已成为CBIA内部审计创新的研究重点。 一、行为审计的概念与理论基础 （一）行为审计的概念 行为审计（Behavioral Audit），是指将行为科学的基本理论与方法应用于审计科学和审计活动，是以“人的行为”为主题的审计，即用以深入洞察人的信仰及其相关行为的审计，是对被审计对象行为动机、行为过程、行为结果及其行为心理因素与环境因素的审查、分析和评价。这种审计创新的基础是，认为人的本性是导致其行为的决定因素。尽管目前理论界尚未对行为审计的概念作出规范的定义，一些学术术语还不够确切一致，没有形成一致公认的严密科学体系，但行为审计是行为科学渗入和融合到审计科学的产物，这一观点得到了学术界的一致认同。 （二）行为审计的理论基础 行为审计是行为科学融入审计科学的一门新兴综合性学科，无疑行为审计的理论基础包含行为科学理论和审计科学理论，并且以行为科学理论为主导，从社会学、心理学、人类学、哲学和经济学等学科的角度分析审计过程中的各种行为。 行为科学有广义和狭义两种含义，广义的行为科学是指研究人的行为及动物行为的科学，是一个学科群，已确认的学科包括心理学、人类学、社会学等。狭义的行为科学是指应用心理学、社会学、人类学及其他相关学科的成果，研究管理过程中人的行为和人与人之间关系规律的一门学科。20世纪60年代，管理学中的行为科学被定义为组织行为学。从组织行为学研究的对象和涉及的范围看，可分为个体行为、群体行为和组织行为三个层次。 1.个体行为理论。主要包含两大方面内容，一是有关人的需求、动机和激励方面的理论，分为三类：内容型激励类的需求层次理论、双因素理论、成就激励理论等；过程型激励类的期望理论、公平理论等；行为改造型激励类的强化理论、归因理论等。二是有关组织中的人性理论，主要包括X（人之初性本惰）——Y（人之初性本勤）理论、不成熟——成熟理论。 2.群体行为理论。主要有群体分类理论、群体决策理论、群体竞争理论、群体冲突理论等。群体行为理论主要研究群体的规模和结构对人行为的影响以及群体中影响人的行为发生、发展和变化的各种因素及其相互作用和相互依存关系。 3.组织行为理论。主要包括领导理论和组织文化、组织变革、组织发展理论等。其中领导理论又包括领导特质理论、领导行为理论和领导权变理论。 二、行为审计的特点与相关要素 （一）行为审计的特点 1.审计理念上，以人为中心。行为审计把人的因素作为监督评价的首要因素，强调以人为中心，重视对人的行为动机、行为过程、行为结果及其行为心理因素与环境因素的审查，从而突破了传统审计只注重会计账项、凭证记录、制度规范等物质载体的局限，改进了传统审计忽视被审计对象心理因素及环境因素的不足，有助于预测行为规律，监督和控制异常行为的发生，激发行为动机，促进履职效率和效果的提升。 2.审计视角上，以全局为重点。行为审计注重审查评价组织的整体性和整体发展情况，把正式组织和非正式组织、管理者和被管理者作为一个整体来把握；重视审查评价组织的内部控制与管理、内部信息的沟通与反馈机制、组织治理与行为管理，注重考察员工的参与式管理和自我管理等情况。 3.审计手段上，以创新为导向。行为审计除运用传统审计的常规手段外，更多的是要综合运用行为科学所包含的多门学科的成果，以定性分析和定量测评相结合的方法审查评价人的行为之间的因果关系，探索改进行为的途径和方法。 （二）行为审计相关要素 行为审计的相关要素由行为科学理论决定，也就是组织行为的构成要素，包含以下五个方面： 1.主体要素。即社会组织，它又包含六个要素：一是物质要素的组织资源，包括人力、物力、财力、信息、时空等资源。二是精神要素的组织目标，包括长期目标与短期目标、整体目标与分类目标等。三是功能要素的组织业务，包括主营业务和辅助业务、基本业务和关联业务等。四是形式要素的组织体制，包括业务系统和人事系统、设施系统和传播系统等。五是保障要素的组织规范，包括组织章程和专项规定、工作制度和人事制度、公共道德和职业道德等。六是媒介要素的组织传播，包括组织与社会、组织与成员、部门与部门、成员与成员等之间的信息传播，也包括组织构成各要素之间的信息联系。 2.客体要素。即组织环境，一是组织的外部环境，包括人文环境、生态环境。二是组织的内部环境，包括精神环境的人员素质、人际关系、精神文化等，物质环境的基础设施、业务设施、管理设施、生活实施等。 3.内容要素。即组织劳动，一是组织生产方面的生产性劳动。二是组织生活方面的生活性劳动。 4.形式要素。即组织文化，一是精神文化要素，主要包括价值观念、目标体系、人事关系、组织体制、专业技术、管理方式、规范体系、组织传播、组织理论等要素。二是物质文化要素，主要包括基础设施、专业设备、管理设备、生活设施等要素。 5.动机要素。即组织目标，一是目标设置的价值标准。包括：合理性，是设置正确目标的导向规则；合法性，是设置正确目标的法定规则；科学性，是设置正确目标的客观规则；有效性，是设置正确目标的主体规则。二是目标设置的意义标准，包括是否体现了以人为本的管理思想、持续发展的正确需要、利人利己的价值准则、目标管理的本质意义、行为过程的客观规律。 三、人民银行行为审计必要性分析 （一）内部审计转型发展的需要 为顺应内部审计发展趋势，人民银行从2008年开始推行内部审计转型，并制定了《人民银行内部审计工作转型2011～2013年规划》，内部审计工作逐步由传统的财务合规性审计向以内部控制和风险管理为导向的管理审计转变，由单纯的查错纠弊向更多发挥顾问咨询作用、更具建设性的增加价值功能转变。开展行为审计，分析行为动机及其心理因素和环境因素，有助于深度剖析管理问题及其原因，以便有针对性和高质量地提出审计意见与建议，进而促进内部审计工作确认与咨询作用的发挥，推动人民银行内部审计工作向管理审计转型发展。 （二）完善内部控制的需要 行为审计运用行为科学的基本理论，能有效预测行为规律，监督、控制和调整异常行为的发生，因此，行为审计实现了审计监督的关口前移，能有效改变人民银行内部审计以事后监督为主的局面，将审计监督的关口前移到事前和事中，使人民银行内部审计实现从查错纠弊向预防和控制转变，从而促进人民银行不断健全和完善内部控制制度，加强内部控制管理，完善内部控制和监督体系，有利于各级人民银行依法、合规、科学、高效地行使职能，实现工作目标。 （三）改进组织管理的需要 行为科学研究人的心理和行为产生、发展与变化规律，具有预测、控制和引导人的行为，充分发挥人的作用，调动人的积极性，改善组织人际关系，增强组织凝聚力的功能。开展行为审计，推动行为科学在人民银行的运用，对于加强和改进人民银行的组织管理，特别是加强和改进当前普遍存在人员不足、年龄老化、知识陈旧、技能低下、工作积极性和创造性不高等问题，显得尤为迫切和重要。 （四）提高履职水平的需要 行为审计以行为为主线，通过对人民银行的行为管理以及对各级责任人行为动机、行为过程和行为结果的审查评价，有利于加强人民银行的风险管理、内部控制和组织治理；有利于审计人员与被审计对象建立更紧密的沟通关系，听取被审计对象的意见，更好地理解被审计对象的行为动机，从而提出更高质量的审计建议；有利于提高人民银行各级领导者和管理者对员工行为的预测与引导能力，提升人民银行及其员工的履职水平。 四、人民银行行为审计模式的构建 （一）行为审计的目标 通过运用行为科学的基本理论与方法，对人民银行职责履行有关的各种行为动机、行为心理因素和环境因素进行审查评价，有效地预测履职行为，监督和控制履职异常行为发生，调整和引导员工实施正确的履职行为，激发员工良好的履职行为动机，提高职责履行的正确性、有效性和效率性，促进人民银行更好地履行央行职责，保障人民银行总体工作目标的有效实现。 （二）行为审计的内容 行为审计的内容由行为审计的形式而决定，从目前行为审计研究成果和人民银行行为管理的现实需求来看，行为审计可从以下两个方面开展： 1.针对组织行为开展行为审计。将人民银行的行为管理作为审计的主要内容，并围绕组织行为学的三个层次展开。（1）个体行为方面。一是管理层对员工需求的了解程度和所采取的措施。二是管理层对员工的行为是否进行动机分析，采取了哪些措施进行引导、纠正。三是对员工的激励措施是否恰当、有效，激励的内容和形式是否符合行为科学原理，如何改进和完善激励机制等。（2）群体行为方面。一是是否重视非正式群体的作用，引导非正式群体的行为，制定非正式群体行为规范。二是群体决策的实现情况，群体决策的频度和方式，群体决策的执行和效果。三是群体竞争情况，包括群体竞争的组织、引导，规则的制定和完善。四是群体冲突的化解情况，群体内部、群体之间的冲突是否得到有效解决，解决方法是否符合行为科学相关理论等。（3）组织行为方面。一是在领导行为方面，分析一把手和班子成员的领导特质和性格，考察评价领导者的政治素质、知识素质、能力素质和心理素质，其中能力素质包括分析判断和决策能力、组织指挥和控制能力、沟通协调能力、创新能力、知人善用能力等；考察评价领导者对其下属的尊重、信任及相互了解程度；在一定范围内测试领导者的认可度，评价领导者的领导艺术。二是在组织文化方面，考察评价文化建设情况，重点考察评价行容行貌、硬件设施等物质文化；领导体制、人际关系、规章制度和组织纪律等制度文化；各种行为规范、价值观念、群体意识、员工素质和优良传统等精神文化；综合评价被审计单位文化的激励、凝聚、导向、规范、协调功能与效果。三是在组织变更与发展方面，重点考察被审计单位内部机构设置的遵循性和适应性，在当地政府中的地位，在金融机构中的话语权，在社会公众中的影响力等。由于行为审计是运用行为科学理论开展审计活动，而行为科学是一个学科群，具有庞大的学术体系，因此，上述行为审计的内容仅是提示性的，且不是一成不变的，具体内容应根据被审计单位的实际情况，有所取舍和增减。 2.在常规审计中应用行为审计。在人民银行目前普遍开展的离任审计、履职审计、内部控制审计、业务专项审计等常规性审计中，运用行为审计的思想、理论与技术，分析审计证据的行为动机、行为过程及其心理因素和环境因素的影响，其行为审计内容应根据审计项目和被审计单位的情况确定。 （三）行为审计的方法 由于行为审计注重对人的行为动机、行为过程、行为结果，及其行为心理因素与环境因素的审查，因此，在审计方法的选择和使用上，除传统审计所运用的常规方法外，通常更加重视调查法、观察法、实验法、分析法等方法的运用。 1.调查法。行为审计调查法是通过收集有关资料进行分析综合，得到某种结论的一种间接审计方法，它能够对不易从外部观察或检查到的行为及其行为心理活动进行分析和判断。其类型有抽样调查、普遍调查、重点调查和典型调查等。行为审计调查法的方式包括：访谈法，主要通过个别交谈、集体座谈等形式进行调查，是最直接、可靠的调查方法；问卷法，主要通过开放式问卷、封闭式问卷等形式进行调查，是最广泛、实用的调查方法；电讯法，主要通过电话、网络等形式进行调查，是最方便、快捷的调查方法。在实际审计工作中，上述方法经常需要根据不同的审计对象和内容结合起来应用。在应用调查法时，审计人员必须明确审计调查目的，确定审计调查对象，拟定审计调查的内容、方法和步骤，对调查过程中可能遇到的情况与可能参与的外来因素要有一定的预见和估计。在应用访谈法和电讯法时，审计人员还必须注意谈话技巧和受访者的心理，使其能够向审计人员说真话，反映真实情况。 2.观察法。行为审计观察法包括自然观察和控制观察，自然观察法是指审计人员事先不提有关要求，在客观条件和被审计对象不知情的自然状态下进行的观察；控制观察法是指审计人员事先提出有关要求，在设定条件和被审计对象已知情的特定状态下进行的观察。自然观察和控制观察都是有目的、有计划地观察被审计对象的言行表现，从而分析其行为的方法。与传统审计观察法不同，行为审计观察法在观察过程中通常总是先作出行为假设，然后对这种假设进行验证；在验证过程中，它不仅要对被审计对象的行为事实进行记录，而且要进一步分析和解释这些行为产生的原因。 3.实验法。行为审计实验法是审计人员有目的地严格控制或创立一定条件，来引起被审计对象的行为动机，并进一步验证这些条件对被审计对象的影响的方法。实验法较观察法的优越之处在于审计人员可以主动引起他要审查的被审计行为，而不是被动地等待其发生。审计人员通过控制或改变审计条件，一是可以知道这些条件对被审计对象的行为影响；二是通过改变一些条件，保持一些条件不变，可以揭露异常行为产生的原因；三是通过反复实验，积累一定数量的材料，可以作为判断被审计行为典型性和偶然性的依据。 4.分析法。行为审计分析法有多种方式：一是系统分析法，即运用系统关系的原理，分析组织行为运行过程中内在的系统关系；主要包括整体分析、相关分析和内部分析。二是统计分析法，即运用数理统计的原理，对取得的反映组织运行现象的数据资料进行统计分析，通过相关数字的变化特征，认识相关因素的内在联系；主要包括集中趋势分析、离中趋势分析、关系指标分析和相关程度分析。三是横向分析法，即运用横向结构的原理，分析组织行为运行过程中的横向结构关系；主要包括要素分析、类型分析和功能分析。四是纵向分析法，即运用纵向结构的原理。分析组织行为运行过程中的纵向结构关系；主要包括程序分析、历史分析和层次分析。五是比较分析法，即运用相关比较的原理，对具有可比性的相关事物之间的相互联系进行分析；主要包括属性比较、特征比较和效益比较。六是因果分析法，即运用因果关系的原理，对决定和制约组织行为运行的各种原因进行分析；主要包括分析原因的性质、分析原因的意义、分析原因的形式。七是价值分析法，即运用价值判断的原理，对事物的实际功能与组织的价值需要之间的利弊关系进行分析；主要包括利弊因素分析和利弊功能分析。八是预测分析法，即运用科学预测的原理，根据已然的事物分析推断未然的事物；主要包括发展趋势分析和未来变化分析。九是案例分析法，即运用典型示范原理，对成功和失败的具有代表性的典型案例进行解剖分析的方法。十是定性分析法，即运用性质所属原理，对客观事物的相关属性进行概括分析的方法。十一是定量分析法，即运用数量变化原理，对客观事物的量变特征进行具体分析的方法。十二是综合分析法，即综合运用各种分析方法，对相关事物发生发展的各个领域、各个阶段、各种要素、各种类型、各种属性、各种特征等，进行由此及彼、由表及里的，全面、系统的概括分析，是从宏观上对相关事物进行整体认识的分析方法。在审计过程中，审计人员应根据审计项目和被审计单位的实际情况，综合运用上述分析方法。 （四）行为审计的流程 行为审计虽然是一种审计创新，但其基础还是建立在传统审计之上的，因此，其审计流程的设计应以传统审计流程为蓝本，对传统审计流程进行变革和延伸，并始终贯穿行为这一主线。 笔者认为，人民银行行为审计应按以下程序进行（见下页图1）。由人民银行行为审计流程图可以看出，人民银行行为审计程序与常规审计程序基本相同，不同点：一是在审计实施前增加了“行为分析”程序。二是在审计实施中检查分析、获取审计证据时，必须对重点问题进行行为分析，探寻问题的行为动机。三是在审计实施、审计报告和成果运用等阶段都应该对被审计单位的内外部环境进行分析和评估，这是因为任何个人、群体和组织都处在一定的环境中，其行为必然受到组织内部和外部环境的影响，因此要真正掌握组织中人的行为规律，必须分析组织与环境的相互关系。 1.行为分析。行为审计以被审计对象的行为分析为切入点，具体程序包括行为目标确认、行为动机分析、行为过程测试、行为结果评价，并形成行为评价报告。其中行为目标确认是根据被审计对象内部各级责任人的基本情况，界定、确认其职责所应实现的行为目标；行为评价报告由审计组组长掌握，是评估审计风险、确定审计重点、定稿审计方案的依据，也是形成审计报告的重要参考。 2.评估审计风险和确定审计重点。通过行为分析，在对被审计单位各级责任人的行为进行评价的基础上，进一步识别行为风险，确定行为风险对被审计对象管理和业务活动可能造成的影响范围和程度，从而在总体上评估审计风险，确定审计重点环节，并对草拟的审计方案进行调整、修改，形成审计方案定稿。 3.实施审计基本程序。进入审计基本程序后，审计人员将依据行为分析结果执行实质性审计程序，并对已确定的审计重点环节实施更严格的检查和测试，根据实质性检查和测试结果以及取得的其他审计证据，确定是否完成审计工作或追加审计程序。 4.审计成果的运用。基于行为审计以人为中心、注重组织全局整体发展的特性，人民银行应更加重视行为审计成果的运用。要建立并严格执行整改落实、督查督办、责任追究、通报公告等制度，特别是对于涉及管理制度与管理机制方面问题的审计成果，要建立纠错与完善机制，内部审计部门要抓好督促落实。
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