试论会计政策选择与会计规范，本文主要内容关键词为：会计论文,试论论文,政策论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计规范和会计政策选择似乎是一对相互矛盾的概念：前者要求各个企业日常会计处理和财务报告的编制遵循一定的原则，后者则允许企业在会计处理和报表编制时根据各自的实际情况对处理方法作比较灵活的选择。正确地认识和准确地把握两者之间的关系，对实际工作有重要意义。
一、会计规范为会计政策提供了选择的空间
会计规范是引导和制约会计工作的标准，也是对会计工作进行评价的依据，它具有如下几个特点：
1.首先需要具备“公认的特点”。它应取得绝大多数人的承认，不管这种“承认”是自发的，还是强制的；也不管这种规范是成文的，还是惯例性的，离开了“公认”的基础，也就无所谓规范了。
2.其次必须具备一定程度的统一性。会计是一种社会性行为，需要有统一的规范来加以制约。
3.会计规范还应该具备反复适用性的特点。它不是针对特定的人，也不针对特定的事，而是针对所有的业务。
会计规范按照其作用形式，可为分三类：一是会计原则，这是一种内在化规范，或者说是一种理性规范，因为它是在基本理论基础上概括特定目标，通过演绎推理形成的，它的标准只有转化为会计人员内在的意识，目标才能起作用，是一种典型的自律性规范。二是会计法规它泛指由国家制定或认可、体现统治阶级意志，以国家强制力保证实施的会计行为规范的总和，是一种典型的他律性规范。三是会计职业道德规范，它是由从事会计职业的人们在长期共同交往和工作中逐步形成的，并以某种习惯和传统等形式固定下来的会计行为准则。这种规范需要借助外界舆论的压力，也需要把社会的需要转化为个人的内在要求，运用自我评价方式来约束会计人员的行为。
会计政策是在会计规范的允许范围内，企业管理当局为提供财务报表所选择的，在当前环境下最能恰当地表达企业的财务状况、经营成果和财务状况变动的会计原则、程序、规则、方法的集合。它是企业选定并一贯遵循的会计基础。
从会计政策及会计规范的上述分析不难看出，不同企业选择的会计政策可能千变万化，然而万变不离其“宗”，这“宗”就是会计规范，就是具有客观、公认特点和具有某种程度的统一性及反复适用性、广泛性特征的会计规范。换句话说，会计政策选择的空间是会计规范——会计原则的规范、会计法规的规范、会计职业道德的规范。也只有在这个空间内的会计政策选择才是合法的，一旦超出了这个空间，就会走向极端，变成会计操纵，必将受到制裁。
二、会计政策选择的原则及其关系
从另一方面说，会计政策的选择空间实际上也体现了会计政策选择制订的基本原则要求。这些基本原则包括：
1.以企业总体目标为导向（在社会允许的范围内实现企业的最大效益）
2.以公允反映为准则（遵循会计原则的要求）
3.以法规制度为限制（遵守会计法规的要求）
4.以遵守会计职业道德为前提
而这四方面的原则又不是截然分开，而是紧密相连的。企业的总体目标始终贯穿于并且指导着企业在遵守会计法规、会计职业道德、会计原则等会计规范方面的全过程。从这个意义上讲，以企业总体目标为导向的原则是一种更为基本的原则，另外遵循会计法规、以公允反映为准则实际上是会计职业道德规范的最基本要求。当法律法规有明确规定的时候，会计职业道德的作用就在于通过职业良心和外界舆论来促进对法规的严格遵守；当法律法规无明确规定时，会计原则可指导会计业务的处理，此时会计职业道德的作用在于促使企业在公允反映准绳下进行会计政策的选择。
总之，会计法规、会计职业道德规范、会计原则三者互为前提，相互规定，各有侧重，相互补充，它们共同影响会计政策的选择，同时，在此三个原则下所进行的会计政策的合理选择必将促使企业总体目标的实现。在会计政策的选择过程中，以企业的总体目标导向为起点，运行的结果是目标的实现，运行过程则体现了会计规范与会计政策的密切联系。
三、会计政策选择的自由度
会计政策的自由度取决于两方面的因素：首先是取决于外在可能性，或者称之为外界自由，因为这种自由度是外界提供或规定的，例如会计政策只能在会计规范允许的范围内进行。显而易见，在其它条件相同的情况下，规范规定的内容越全面、越具体、越细致，留给企业选择的余地就越小；其次取决于内在的可能性，即意志自主。在特定的条件下，社会所提供的可能性是确定的，有限的。但从发展的观点来看，经济越发展，会计方法越丰富，人们对会计规律的认识也越深刻，从而为会计政策选择提供的范围也越广阔。在帕乔利时代，会计政策选择至多是记账方法与盘存方法的选择，而在今天，记账方法已不是会计政策选择的主要内容，会计人员把注意力集中在确认、计量、控制、报告、分析以及预测和决策等方面，这些问题具有更为重要的意义。
四、会计政策选择的结果形成企业内部会计制度的一部分，而内部会计制度是一种广义的会计规范
内部会计制度指的是由企业根据有关要求制定的，与企业会计工作有关的各项制度、规则，是具体指导一个企业会计工作的规范性文件，它必须满足会计在企业运行中的需要。它包括会计制度基本结构和会计制度业务处理程序两个组成部分。会计制度基本结构是会计工作所具备的各项基本要求，包括会计人员、会计机构、会计凭证、会计账簿、会计记账程序和会计报表，会计制度的业务处理程序是会计制度基本结构与会计实体的经营管理业务相结合形成的一整套会计业务的操作程序及方法，包括货币资金、业务会计处理程序、工薪业务会计处理程序、固定资产业务会计处理程序、采购业务会计处理程序、存货业务会计处理程序、成本核算业务会计处理程序、销售业务会计处理程序、投资业务会计处理程序、所有者经营成果会计处理程序、会计报表编制程序等方法。
不难理解，企业制定内部会计制度所根据的有关要求其实就是会计法规、会计原则、会计职业道德三方面的要求，所谓的会计制度的业务处理程序及方法就是前述会计政策选择的结果。至于会计制度基本结构则属于广义的会计政策选择的结果。另一方面，如果说会计法规、会计原则、会计职业道德相对企业而言是一种外部会计规范，那么这种企业内部会计制度其实就是一种内部的会计规范，包含于会计规范之中。
内部会计制度的设计即会计政策的选择，在高度集中的计划经济条件下，对一般基层单位而言，并没有多大的意义。会计政策设计往往是财政部门或上级主管部门的职责，基层单位会计人员只有执行既定的会计制度，一般没有会计制度设计的动机和愿望，许多会计人员甚至不知道基层单位会计制度设计为何物。然而，随着社会经济的进一步发展，现代企业制度改革的目标是将企业逐渐建设成为自主经营、自负盈亏、自我约束和自我发展的经济实体。这样，企业在会计制度设计上的自主权将不断扩大。随着会计改革的条件不断成熟，国家将取消统一会计制度，只规定会计准则，企业须根据具体情况在准则等规范允许范围内制定满足自身需要的会计制度，以促进企业总体目标的实现。