关于高职财务会计课程“存货”岗位期末计量的教学研讨
蒋书良 长沙商贸旅游职业技术学院
摘要： 为了完成财务会计教学过程中培养学生知识、能力和素质目标，在财务会计各个岗位教学中特别注意细节的培养。存货是企业最重要的流动资产，占流动资产比重一般占了60%以上，但在存货的期末计量核算中经常会出现细节性错误，影响资产的真实性。为了培养学生岗位的实践能力，本文从存货期末计量方面来探讨岗位教学的建议和策略。
关键词： 高职；财务会计；存货；岗位；教学研讨
一、存货岗位期末计量核算的重要性
存货期末计量的目的是为了使存货期末账面价值与实际存货价值相一致。按照企业会计制度规定存货期末计量应该在资产负债表日按照存货成本与可变现净值孰低的原则来计量。企业如果存货成本是高于存货的可变现净值时，存货就按可变现净值计量，同时企业还应当从当期损益中计提存货跌价准备，那么可变现净值的计算确认就直接影响存货的账面价值和资产负债表的列示金额，更重要的是影响报表使用者的理解。存货期末计量核算很容易出错，容易导致企业的重大错报风险，所以，高职院校培养学生岗位实践能力至关重要。本文对一些容易产生错误的存货期末计量的会计核算进行探讨。
3e 1H NMR(CDCl3) δ:8.11-8.06(m,2 H),7.81-7.77(m,1 H),7.61-7.57(m,1 H),7.44-7.25(m,4 H),2.44(s,3 H).
二、高职财务会计“存货”岗位期末计量教学的现状
高职院校专业教师在讲授财务会计存货岗位期末计量时一般是讲一些简单的内容、方法，很少涉及企业较复杂的可变现净值的计算。比如，高职财务会计存货岗位期末计量的教学方法是已知存货的成本和已知存货的可变现净值，然后比较一下大小。存货的成本是已知的，但是存货可变现的净值却是未知的，那么企业存货可变现净值又是怎样计算呢？对于这个既具体又复杂的问题，值得专业教学探讨。
三、存货岗位期末计量教学策略
(一)存货期末计量原则运用的教学策略
在教学中应该让学生理解存货期末计量的目的，即就是为了反映存货的真实的价值。这个目的必须让学生明白：如果企业存货的账面价值的成本是小于存货的可变现净值，说明存货是没有损失的，存货还是按照账面价值的成本进行期末计量；如果企业的存货出现成本大于可变现净值的情况，说明存货发生了减值，应该从资产减值损失账户中计提存货跌价准备，存货按照可变现净值进行期末计量以便反映存货的真实价值；如果期末存货存在跌价现象还按成本计量就会出现资产虚增情况。
这话说起来轻巧，做起来确实有难度。这是一个手脑并用的过程：从动脑开始，想出一个可行的行动方案，然后动手引导宝宝去做。请注意我这里没用上“教”这个字。你教，宝宝没有体验，就没有感受，路摆在他面前，他也走不下去。
(二)产成品存货期末计量的教学策略
用来销售的材料存货的可变现净值的确定方法同产品的可变现净值的计算相同，不再重述，下面一定给学生讲清如果材料存货不是为了销售而是用来生产产品的材料存货如何计算可变现净值，具体情况如下：
由于配套播种机生产率较低，所以该基质填充机械的滚筒转速也较低，所选调速电机的最低速度需较小。根据所计算电机功率和转速，最后选用YYTCJ-90-4/90电子调速齿轮减速电机，调速范围为30～1 400r/min，功率为90W。
让学生明白产品的可变现净值是产品存货的预计未来净现金流量不是存货卖出去的售价或者与购买单位签的合同价。计算产品存货可变现净值的因素有：产成品估计售价、估计的销售费用以及相关税费，即产品存货的可变现净值是以产成品估计售价为基础，再扣除估计销售费用及相关税费的余额。比如2：接上述资料，又已知预计销售税费为每台0.2 万元，那么有合同产品存货可变现净值=3040-1000*0.2=2840 万元，如果产品成本为2700 万元，产品存货期末就按2700 万元成本计量。没有合同产品存货的可变现净值=840-300*0.2=780 万元，如果计算的产品成本为800 万元，存货期末就按可变现净值780 万元计量。
2.让学生掌握产品可变现净值的实际计算方法
(三)材料存货期末计量的教学策略
1.让学生关注产品存货的可变现净值计算的基础
产品存货的可变现净值的计算基础是估计的售价，那么不同情况的产品估计的售价的确定的方法却有差异。如果期末一定数量的库存的产品是将来按照合同或者协议用来出售的，那么产品的估计的售价就是合同售价；如果期末一定数量的库存的产品没有跟任何企业签合同或者协议的，那么产品的估计的售价就是目前的市场价格。比如1：A 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，2018 年12 月31 日A 公司库存产品1300 台，查明库存产品1000台是与B 公司签了销售合同的，单位售价3.04 万元，其余300 台产品没有跟任何单位签合同的，目前的单位市场价格为2.8 万元，那么产品的预计售价为多少。按照制度规定有合同产品的估计售价=1000*3.04=3040(万元)，没有合同的产品售价=300*2.8=840(万元)。让学生明白并重视存货估计售价是计算可变现净值的基础。
由此可见，实行模式视角既可以从静态路径考察，又可以从动态路径考察。 所以计划生育政策实行模式研究应不盲目为某种实行模式背书，而是立足于现实，从社会结构和经济结构的交互作用的角度来诊断计划生育政策实行的问题，为当下计划生育政策实行模式的优化配置提供可能的思路。
1.让学生掌握在材料生产产品是未减值情况下材料存货的期末计量方法
用来生产产品的材料的未来实现的经济利益是包含在以后生产的产品的价值中，所以材料的期末计量要判断该材料生产的产成品是否出现减值。如果该材料生产出来的产成品并未发生减值，那么不论该材料存货的市价是高于成本还是低于成本，该材料存货期末仍然按成本计价。
2.让学生掌握在材料生产产品是减值的情况下材料存货的期末计量方法
如果材料生产的产成品发生了实际的损失，那么该材料就减值了，这种情况下应该按材料存货的可变现净值进行期末计量。该材料的可变现净值的计算是以其生产的产成品的估计售价为基础，扣除其生产的产成品的加工成本、估计产成品的销售费用以及相关税费得到的。比如3：A 公司库存材料专门用于生产某产品。2018 年12 月31 日库存材料的账面价值为130 万元，因为材料市价下跌，导致市场上用该材料生产的产成品的市价由350 万元下降为270 万元，将材料加工成产品预计投入160 万元，估计销售费用及税费为10 万元，则2018 年12 月31 日材料的可变现净值=270-160-10=100 万。材料成本是130 万元，材料可变现净值100 万元，该材料损失30 万元，应计提存货跌价准备30 万元，该材料存货应该按可变现净值100 万进行期末计量。
综上所述，存货岗位的期末计量的目的是为了反映存货的真实价值，所以高职院校在进行财务会计存货岗位教学时一定与企业的实际岗位有机融合起来，让学生真正掌握存货的期末计量。
参考文献：
[1]李晖.谈企业存货管理[J].金融经济,2009(10).
[2]王晓颖.企业存货管理方法的探讨[J].中国工会财会,2009(8).
中图分类号： F230-4；G712
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)027-0419-01
作者简介： 蒋书良(1963-)，女，湖南常宁人，硕士研究生、副高级(高级审计师)，长沙商贸旅游职业技术学院(会计学院)。