会计师事务所的审计风险与防范
梁文智(辽宁师范大学海华学院)
摘要: 近年来,会计师事务所迅速崛起,极大的满足了我国经济社会的审计需求,带动了审计行业的整体发展。面对如今复杂多变的经济环境,会计师事务所机遇与挑战并存,在业务激增的情况下伴随着越来越多发生审计风险的可能,为了促进我国审计行业的进一步发展和会计师事务所的稳定运行,对于审计风险的防控治理势在必行。本文具体分析了会计师事务所审计风险形成的原因,并对审计风险的防控提出了相关建议。
关键词: 会计师事务所;审计风险;防范与控制
一、引言
随着我国经济的高速发展,财务审计报告在当前受到越来越多的重视,在客观上助推了一大批会计师事务所的崛起。有关数据显示,截止2018 年我国的会计师事务所数量已经高达一万。大量的会计师事务所崛起在一定程度上有利于财务审计工作的开展,目前我国大部分的会计信息鉴定服务均由其承担,但是与此同时财务审计工作也具有其本身的特殊性,无论是企业报表中的虚假信息还是财务审计工作出现的纰漏都可能使得审计风险剧增,从而对企业和审计方都蒙受损失,而会计师事务所作为主要责任方必定难辞其咎,因此当前如何加强会计师事务所的审计风险管控无疑成为了重中之重。
二、会计师事务所及审计风险基本理论
(一)会计师事务所的概念
从机构类型上来说,会计师事务所属于一种中介服务机构,持有注册会计师资格证的相关从业人员在会计师事务所对外进行会计相关业务服务,会计师事务所组织形式上来看主要有公司制和合伙人制。其主要面向企业承办会计业务,并在日常运行中受财政部门监督。
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(二)会计师事务所的作用
会计师事务所在我国经济社会发展中是独立于企业和政府之外的第三方,其具体的工作职能不同于执法机构的强制性,也没有微观经营主体的逐利性,会计师事务所的本质并非以盈利为主,其主要定位是连接企业与政府的桥梁。一般来说,政府对于并不会直接干预企业的生产经营活动,因此相关的政策向企业的具体化推行较为困难,这就在政府政策与经营主体之间留下了真空地带,而会计师事务所此时由于其第三方定位常常能起到意想不到的效果,其可以在具体的业务中按照政府的政策规范企业的行为,用财务审计的方式促使企业遵守相关政策,净化我国的经济环境,助力经济社会发展。
(三)审计风险的定义
审计风险是指在审计工作中有可能存在遭受损失的可能性的审计主体,会计师事务所在进行审计工作时,由于各种原因导致的审计结果出错的问题可能会造成会计师事务所蒙受巨大的损失。
水是生命之源、生态之基。习近平主席指出“绿水青山就是金山银山”。当前水资源面临资源短缺,地下水储量不足,导致地表水逐渐成为饮用水水源。因地表水易受污染,水源保护尤其重要。要大力保障饮水安全、供水安全、生态安全,着力解决人民群众最关心、最直接、最现实的水资源问题。
(四)审计风险的特征
会计师事务所作为审计风险的利益受损者,要直接承担出现审计风险之后所带来的严重后果。但是,即便是充分理解审计风险给会计师事务所所带来的巨大利益损害,许多会计师事务所仍然存在管理上的漏洞。这种漏洞主要体现在自我监管和错误惩罚上。在当下,有效监管机制的缺乏在许多会计师事务所中都有显现,这种监管机制的缺陷要么表现在监管程序或监管制度上,要么表现在人员监管上,更有甚者二者兼具,巨大的监管缺失使得审计风险在审计工作尚未开始前便已埋下隐患,发生审计风险自然并不意外。在错误惩罚机制上,许多会计师事务所并未引起重视,在审计风险形成后,会计师事务所作为主要责任方承担责任,但是在其内部缺乏细致的错误责任划分,没有将形成审计风险的原因追责到个人身上,缺乏相应的惩罚机制使得少数审计人员工作态度懒散,在工作中漏洞百出。
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三、会计师事务所审计风险的现状
(一)审计客体主观违规行为形成的审计风险
对于审计风险的管控,最重要的是思想层面的防范意识的提升,只有从思想上提高对于审计风险的防范,才能使得风险管控的工作真正深入人心。然而,我国许多会计师事务所缺乏对于审计风险的有效认识。在我国大多数会计师事务所中,对于风险防控的宣传尚停留在口号中,在事务所的日常运行和管理中,很少开展类似于风险防控意识提升活动,只关注注册会计师业务水平的优劣。可以说,这种风险防控意识的缺乏是自上而下的,管理层的意识缺乏直接传递到事务所的每一个注册会计师的身上,直接表现在会计师事务所承担的审计工作中,从客观上造成了审计风险的发生。
(二)注册会计师综合素质带来的潜在审计风险
注册会计师的综合素质对于审计工作能都顺利进行影响巨大,注册会计师的综合素质较低容易形成审计风险。目前,在我国的许多会计师事务所中,注册会计师的综合素质都有待提升。一般来说,这种情况的出现与会计师事务所本身的环境密不可分。首先,许多会计师事务所为了节约开支,降低运行成本,经常对注册会计师的薪资福利进行削减,注册会计师面临这种情况时一部分会选择直接跳槽进入到企业之中,造成审计行业的人员流失,另一部分选择留在事务所的注册会计师由于待遇的下降因此在工作中消极怠工,主观上忽视审计工作中的重要细节,造成审计风险的产生。
(1)地表出露的斑岩为以岩脉、岩株形式产出并侵入香夼组地层以及南部的南庄组地层,并具有大致顺层的特征。另外,隐爆角砾岩多位于浅成—超浅成中酸性斑岩体顶部[13],Wolfe[21]认为形成隐爆角砾岩的浅成—超浅成斑岩体往往是与深部大隐伏岩体相连的沿着软弱带向上侵入的小岩株,推测深部存在较大的隐伏岩体,岩脉、岩株向下汇聚为花岗闪长斑岩体。
(三)注册会计师职业道德水平引发的审计风险
在以往的审计工作中,会计师事务所的审计客体一般都是经营种类较为单一的企业,审计工作的进行有其先天的便利性。但是如今随着我国经济社会的快速发展,企业的竞争压力过大,稍不留意就有可能被淹没在市场竞争的浪潮中,因此大量企业以企图以多元化竞争的方式来增强自身竞争力,会计师事务所面临的审计工作愈加繁杂,企业多种类的经营渠道使得审计工作所需要的数据信息极为的庞大,要将这些复杂的数据信息进行分类整合便是一项令人头疼的工作,保证结果的绝对正确性自然难度更高。另外,进入新世纪以来,信息技术的飞速发展催生了大量的互联网企业。例如阿里巴巴,其主要经营的网上购物平台绝大部分的信息均储存于计算机网络之中,与传统的纸质化信息存在形式有较大的不同,况且其作为购物平台所涉及的小微企业数不胜数,全新的企业经营模式和海量的数据信息使得审计风险发生的概率更高。
四、会计师事务所审计风险管理存在的问题
(一)会计师事务所自我监管和惩处力度偏低
审计风险主要有客观性、普遍性、潜在性、偶然性和可控性五大特征,这五大特征与审计风险紧密相关,并通过其表现出来。客观性主要是指审计工作中由各种因素造成的审计风险无法被完全消除,只能通过各种手段进行风险控制。审计风险的普遍性特征贯穿审计工作的始终,任何与之相联系的事物都有可能是造成审计风险的诱因。审计风险的潜在性一般是指已经出现但是并未造成实质性后果的风险,这类风险往往属于隐形风险,一般难以发现。审计风险的偶然性指的是在审计工作进行中那些并非审计人员有意造成的风险,这种风险的出现条件较为偶然,可以归类为小概率事件。审计风险的可控性为会计师事务所进行风险管控提供了条件,这种可控性使得审计工作在严格按照风险控制程序进行后可以将风险降到最小。
(二)审计客体业务复杂程度逐渐提高
在审计工作中,注册会计师的主观行为对审计工作的成果有着重大的影响,审计风险的形成在某种程度上来说与注册会计师的道德素质有着很大的关系。对于那些责任心较强的注册会计师来说,到底底线便是其工作原则,一步都不可逾越。但是道德素质较低的注册会计师则不同,在审计工作中,注册会计师的道德素质较低造成审计风险的产生主要有两个方面的原因。第一,注册会计师在会计师事务所的日常工作中可能由于某些原因心生不满,这种不满情绪被带进审计工作中,导致审计结果出错,审计风险形成。第二,注册会计师因为原则性不强,道德底线模糊从而被利益相关方以利益引诱,铤而走险故意在审计工作中违反程序,满足利益相关方的利益诉求,从而造成审计风险的产生。无论是哪一种原因,其所形成的审计风险都是不可控的,容易对审计单位的利益造成巨大的伤害。
(三)会计师事务所审计风险防控意识不足
在很多审计工作中,审计客体的主观违规行为是形成审计风险的重要原因。对于大部分会计师事务所来说,审计客体一般以企业为主,这些企业向会计师事务所提供的财务信息存在着许多问题,甚至于故意向审计单位提供虚假的审计材料。对于审计单位来说,审计客体所提供的财务信息便是其所能得到的最主要的信息来源,其本身因为并不直接参与到企业的经营管理之中因此没法对于企业财务信息中虚假的信息进行有效甄别,从而导致了审计风险的发生。换而言之,审计客体在审计材料的递交过程中是存在非法行为的,其故意隐瞒或者虚报财务信息,在短期来看满足了企业利益相关方不正当的利益需求,但是从长期来看这种主观故意不但有可能造成巨大的审计风险,同时也有可能引发企业的财务风险,使得企业蒙受巨大的损失。
五、会计师事务所审计风险的防范措施
(一)加大会计师事务所的自我监管和惩处力度
在目前的形势下,为了加强审计风险的管控,必须要在会计师事务所内部建立起行之有效的自我监管机制。监管机制的设立,分为程序监管和人员监管两个方面。程序监管的问题早在2007 年中国注册会计师协会推行的《会计师事务所内部控制治理指南》中就已经做出了明确的要求,会计师事务所可以根据这一指南来进行事务所内部风险控制程序的设立。在程序监管的问题上,首先应当遵守的便是财政部门的相关条例和国家法律的要求,其次,程序监管机制的设立还应当结合事务所内部的实际情况,在事务所内部制度的基础上强化监管力度。人员监管则应当从注册会计师的聘用上开始,在对于注册会计师进行面试时应当对其进行全方面的了解,包括专业技能和道德素质等,除此之外,还应当了解其从业历史中有无重大审计风险在其工作中出现。在注册会计师进入事务所之后,会计师事务所可以设立相应的监管小组从而强化人员监管力度。另外,加大对工作失误的会计师的惩处力度也是一个行之有效的方法,事务所可以设立责任人制度,即发生审计风险之后直接对相关的责任人进行追责,追责机制长期保留,无论何时出现问题即对负责的注册会计师进行严厉惩罚。
(二)强化注册会计师的综合素质水平的培养
提升注册会计师的综合素质是降低审计风险发生概率的有效措施,会计师事务所应当重视注册会计师综合素质的提升。其中最重要的便是注册会计师的专业素质,为了提高注册会计师的专业素质,会计师事务所应当在一定程度上提高注册会计师的准入门槛,使事务所的人才结构从一开始就拥有较高的起点,对于已经进入事务所工作的注册会计师,事务所应当定期开展专业技能提升训练、开展有关最新审计规范的宣讲活动,同时邀请业内知名的人才与事务所进行业务交流活动。除此之外,会计师事务所还应当对注册会计师进行定期的业务能力考核,对于考核不达标的注册会计师进行惩罚,对于考核成绩优秀的注册会计师进行嘉奖,从而促进注册会计师在专业技能上的主观提升意愿。在重视专业技能的同时,对于注册会计师道德水平的关注也不可忽视,注册会计师的个人道德水平是其综合素质的重要组成部分,道德水平的高低对审计工作能否取得成功也有巨大的影响。
(三)树立会计师事务所的审计风险防控意识
思想层面的审计风险防控对于具体控制措施的制定与执行具有重要的指导意义,提升会计师事务所整体的审计风险防范意识刻不容缓。对于审计风险防范意识的树立应当从事务所的管理层开始,自上而下的进行,一味地只顾强调注册会计师加强风险防控意识是治标不治本。对于审计风险防范意识的提升可以从事务所内部具体的风险防控条例上着手,事务所应当将这种意识进行具体的外化,使之成为有迹可循的具体条例,并要求会计师事务所内部的每一个人都能做到对于条例的完全理解,并且能够在具体的审计工作中严格遵守条例,潜移默化的提升会计实务所的整体防控意识。再者,对于审计风险防控意识的树立还可以表现在具体的活动之中,会计实务所可以定期的开展风险防控交流会,在内部对于审计工作中出现的审计风险和化解措施进行相关交流,并在交流过后进行总结,以案例的形式在事务所内部进行风险防控宣传,用这种事实宣传来强化会计实务所的风险防控意识。
六、结论
会计师事务所在近年来的崛起一定程度上带动了审计行业的良性发展,但是审计工作作为一项专业性极强的工作,也时常伴随着发生重大审计风险的可能。在审计风险的防范与管控工作中,会计师事务所应当首先从加强防控意识、提高人员素质、规范审计程序等多方面入手,从内部解决审计风险形成的问题。
参考文献
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[3]杨文.论会计师事务所审计风险研究与防范[J].现代商业,2017(6):126-127.
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