财政部部长助理李勇谈我国独立审计准则制定与实施的有关问题，本文主要内容关键词为：财政部论文,部长论文,准则论文,独立论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在最近召开的第五届财政部独立审计准则中方专家咨询组第一次会议上，财政部部长助理李勇就独立审计准则制定与实施的有关问题谈了自己的看法。李助理说，独立审计准则的制定以《注册会计师法》为依据，由财政部发布，具有很强的权威性。认真执行独立审计准则不仅能够降低注册会计师执业风险，保护注册会计师合法权益，而且有利于维护社会主义市场经济秩序。独立审计准则有三大作用
首先，独立审计准则有利于维护证券市场秩序。李助理介绍说，从1996年第一批独立审计准则施行起，我国注册会计师出具非标准无保留意见的审计报告比率越来越高：1996年为9.06%，1997年为13.29%，1998年为17.51%，1999年为19.7%，2000年为16.3%；而独立审计准则出台前，注册会计师出具非标准无保留意见的比率则较低：1993年为2.2%，1994年为2.06%，1995年有所上升，达到11.46%。这种变化趋势确实与我国1994年1月1日实施的《中华人民共和国注册会计师法》及1996年1月1日实施的第一批独立审计准则有关，注册会计师风险意识和执业质量提高了。财政部1999年底印发了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》（财会字［1999］35号），要求上市公司计提四项减值准备，中注协为了指导注册会计师审计四项减值准备，及时印发了《资产减值准备审计指导意见》，去年又起草了《独立审计准则第25号——会计估计》。据统计资料显示，1990年四项减值准备挤掉的资产水分为418亿元，这项工作凝结了注册会计师辛勤的汗水。注册会计师利用会计准则和审计准则两把尺子，对一些上市公司错误和虚假的会计信息提出了审计调整，顶住了各方面的压力，过滤了大量的信息风险，促进了会计信息质量的提高，维护了证券市场的秩序。
其次，独立审计准则有利于维护国家金融秩序。李助理指出，商业银行高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切，在国民经济中占有重要地位，因此，各国政府对商业银行都给予严格的监管，其中注册会计师在协助金融监管机构工作中起着重要作用。从美国来看，虽然联邦储备银行、联邦存款保险公司和货币监理署利用其检查人员负责对商业银行进行监管，但注册会计师对商业银行会计报表、年度会计报表审计是不可缺少的。与美国做法不同，英国对商业银行的监管更多地依赖注册会计师。英国《1987年银行法》规定了注册会计师可以从事三类业务：(1)会计报表审计；(2)中期利润审阅；(3)金融服务监管局（FSA）要求的特殊目的审计，如对内部控制有效性的评价等。最近几年，我国有关部门对注册会计师审计商业银行也非常重视，如中国人民银行印发了《中华人民共和国外资金融机构管理办法》及其实施细则、《委托注册会计师对外资金融机构进行审计管理办法》和《外资银行外部审计指导意见》，财政部和人民银行联合印发了《会计师事务所从事金融相关审计业务暂行办法》。国务院和财政部领导对注册会计师审计商业银行，尤其是上市银行非常关心，多次作出重要批示。从2000年度起，国家已要求各金融类上市公司在聘请境内会计师事务所，按国内审计准则，对其根据中国会计准则编制的年度财务报告进行审计外，还要求金融类上市公司委托获特别许可证的境外会计师事务所，按国际标准实施审计，并增加会计信息披露。去年境内外会计师事务所的审计结果存在巨大差异，主要是商业银行各自确定的银行呆账准备金计提标准不同。长期以来，我国商业银行贷款坏账准备金计提标准较低，不良资产得不到充分消化，背上了沉重的历史包袱，在实行境内外同时审计后，历史形成的隐性问题开始表面化。去年，财政部印发了《关于印发（公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定）的通知》，规定贷款呆账准备金应根据贷款对象的财务状况及经营管理情况以及贷款的逾期期限等，分析其风险程度和可回收性，合理计提。会计制度对上市商业银行计提贷款呆账准备金的规定总体上已与国际接轨，商业银行审计准则也与国际接轨，要求注册会计师将呆账准备金计提是否充分作为重点审计项目之一。以浦东发展银行为例，今年中报显示，境内会计师事务所对上市商业银行审计的净利润小于境外会计师事务所，说明会计准则和审计准则起了作用，注册会计师也增强了风险意识。
再次，独立审计准则有利于维护注册会计师行业秩序。李助理认为，独立审计准则作为权威性标准，既规范注册会计师，又保护注册会计师。《注册会计师法》规定了注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则规定的程序出具报告，这就从法律上确定了独立审计准则的地位。因此，独立审计准则应当起到规范注册会计师执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，促使注册会计师为社会提供高质量的鉴证和服务；同时，也应当为对社会公众衡量注册会计师执业质量提供依据，使法院能够作出公正合理的判决。这不仅加大打击和制止行业弄虚作假行为的力度，也维护注册会计师的合法权益。目前，我国注册会计师执业环境正逐步向良性发展。我国有关部门起草的《关于审理涉及中介机构民事责任案件的若干规定》（第一稿）规定了注册会计师免责条款，如果中介机构所指派的执业人员已经严格遵守执业准则，勤勉尽责仍未能发现虚假成分，则中介机构不承担民事责任。我们相信，这个文件一经正式发布，必将对注册会计师行业减轻风险负担具有重要的意义。要知道，美国注册会计师行业发展了近一百年，直到1995年美国国会才通过了《1995年个人证券诉讼法案》，规定对那些以诚实、公正态度出具报告的注册会计师给予豁免权。中注协在制定独立审计准则时，国务院有关部门给予了大力支持。1999年，财政部和人民银行印发了《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》，对于解决注册会计师在审计过程中有函无证，发现企业可能存在的违法行为，防范和化解金融风险起到了积极作用。近几年，注册会计师因验资业务涉及的诉讼案件屡屡发生，验资风险不断增加，验资报告被滥用的情况十分严重。为了提高注册会计师验资质量，降低验资风险，中注协与国务院有关部门的专家赴部分省市进行了调研，对验资公告和指南进行了修改，得到大家的认可。最近财政部与国家工商行政管理总局联合印发《关于进一步规范企业验资工作的通知》，解决了困扰注册会计师行业的许多问题。
不遵循独立审计准则会导致审计失败
关于独立审计准则的贯彻实施问题，李助理指出，由于多方面的原因，独立审计准则的作用和实施独立审计准则的必要性还没得到充分认识，贯彻实施中还存在种种问题，必须着力解决。今年上市公司出现了一系列恶性事件，“银广厦”、“麦科特”等上市公司因会计信息造假受到处罚，提供审计服务的会计师事务所和注册会计师也难逃其咎，财政部及有关部门正在依法处理。这些事件暴露出注册会计师行业存在的一个大问题：独立审计准则如果不被实质性地遵循，会导致审计失败，不仅注册会计师自身要受到处罚，也会损害整个注册会计师行业的形象。这也给独立审计准则的制定和实施提出了一些新课题：独立审计准则如何做到前瞻性和现实性的结合、导向性和操作性结合、国际化和中国国情的结合等。根据当前的形势，注册会计师行业要充分认识实施独立审计准则的必要性，从多层面采取有效措施，标本兼治，以确保注册会计师能够在执业中实质地贯彻执行独立审计准则。
上市审计应特别警惕管理层舞弊行为
李助理强调，注册会计师执行上市公司会计报表审计，应当特别警惕管理层舞弊行为。因为上市公司被驱逐出证券市场乃至倒闭往往与管理层舞弊有关，如果注册会计师对此不承担一定的责任，就会失去社会公众的信赖。美国在1960年以后，证券市场频繁出现上市公司管理层舞弊案，引起政府监管部门和社会公众对注册会计师行业的强烈不满，要求注册会计师在发现上市公司舞弊行为上发挥更为积极的作用。为平息不满，美国注册会计师协会在1988年发布了《审计准则说明书第53号——注册会计师对发现和报告错误与舞弊的责任》。1997年，美国发布了审计准则第82号，以取代第53号。该准则对注册会计师发现舞弊的责任作出了更为严格具体的要求：注册会计师应当在计划阶段专门评估发生重大舞弊的风险。国际审计实务委员会虽然在2001年3月通过了《国际审计准则第240号——舞弊与错误》，但目前也正与美国的舞弊特别工作组进行合作，考虑制定一些共同原则和必要程序，以便更好地发现导致重大错报的公司管理层舞弊行为。我国虽然自1997年1月1日起施行了《独立审计准则第8号——错误与舞弊》，但也正在考虑进行修改，以便注册会计师在审计中更加重视公司的重大舞弊行为。
完善行为规范 推进司法介入
针对目前注册会计师执业的外部环境，李助理谈到，尽管目前注册会计师执业环境正逐步向良性发展，但也存在一些问题：一是有些公司法人治理结构存在缺陷，控股股东操纵董事会、管理层和监事会。注册会计师按照独立审计准则执业，一旦与管理层发生分歧，公司容易发生购买审计意见行为。二是有些公司对高质量的独立审计缺乏内在需要，但为了满足政府有关部门的要求，不得不聘请会计师事务所例行审计。因此，他们聘请会计师事务所时，考虑的主要因素不是会计师事务所的声誉和执业质量，而是谁能以低费用快速出具无保留意见审计报告。三是政府部门对公司会计造假行为深恶痛绝，并采取措施予以坚决打击，但尚未遏制住这股势头，波及到注册会计师行业，存在着“劣币驱逐良币”现象。四是有的地方或部门出于不同目的，对注册会计师执业进行不恰当干涉，造成注册会计师难以遵守独立审计准则。上述问题，对注册会计师行业影响很大，是注册会计师产生审计失败的重要外部原因。为此，李助理要求，一方面要运用社会学、心理学和行为科学等理论加强研究、完善注册会计师的行为规范，不断提高注册会计师的职业道德；另一方面要加强监管，不仅要建立起严格的司法介入机制，而且要按照整顿和规范市场经济秩序的要求，加大对行业弄虚作假行为的打击和处罚力度，真正使独立审计准则落到实处。
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