注册会计师承办创业板上市公司审计业务时存在的主要问题，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,上市公司论文,创业板论文,业务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
（一）创业板上市公司内部控制审核的有关问题
１．对内部控制概念的理解
《独立审计具体准则第９号—内部控制与审计风险》对内部控制的定义是：被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。不难看出，《独立审计具体准则第９号》对内部控制的定义侧重于财务与会计方面。而实际上，内部控制是针对被审计单位各个生产经营要素和各项活动，由被审计单位构筑并实施的组织结构、程序、标准和方法等形成的检查、纠偏、调整和制约系统。因此内部控制要涵盖计划、组织、领导、协调、控制、创新等各项管理职能活动，涉及包括生产、经营、投资、行政、采购、销售和研发等诸多方面的管理和控制。
２．对内部控制时效性的理解
创业板上市公司的内部控制在改制前后、变更前后以及上市前后往往是存在一定差别的。因此，对创业板上市公司不同阶段内部控制的评价结果也将随之不同。
３．对内部控制审核标准的理解
迄今为止，除有２０００年版ＩＳＯ质量认证标准可作参考外，尚难找到其他权威性的各行业内部控制标准。这无疑会影响注册会计师对内部控制的审核和评价。
４．内部控制的审核程序
正如上面所述，独立审计具体准则第９号侧重于对财务与会计方面的内部控制描述，尚未涵盖内部控制的所有内容。因此，内部控制的审核程序尚待进一步完善。
５．内部控制评价意见的报告模式
多数会计师事务所参照《独立审计实务公告第２号—管理建议书》的报告模式出具审核报告。该实务公告所称的管理建议书，是指注册会计师针对审计过程中注意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。显然，管理建议书也是侧重财务与会计方面的内部控制进行描述和建议。
６．注册会计师出具内部控制
审核评价意见报告的责任问题注册会计师出具内部控制审核评价意见报告时该负什么责任，创业板上市规则未有明确规定。
（二）会计调整问题
目前，在主板市场上有两种处理方法，即会计两步调整法和会计一步调整法。
１．会计两步调整法将实质性会计调整和模拟性会计调整分开，对改组或变更的企业先进行实质性会计调整（第一步调整），再进行模拟性会计调整（第二步调整）。实质性会计调整必须调表又调账，属于法定会计账目的调整；模拟性会计调整仅调整会计报表而不调整法定会计账目。
２．会计一步调整法
对改组或变更企业一次性地进行实质性会计调整和模拟性会计调整，并调整相关的会计报表，会计账目调整和资产评估结果调整一同进行。
目前准备在创业板上市的企业多数属于民营企业，有些属于外商投资企业，根据创业板市场规则的规定，不需要进行资产评估，改组或变更时按净资产进行折股。因此，上述的两种会计调整处理方法对净资产的折股影响将会很大。
从主板市场规则角度看，会计两步调整法无论在理论上，还是实际上都能够客观、真实地反映股改上市企业的三年又一期的会计报表和账务体系，无疑是值得遵循和提倡的会计调整方法。然而，由于创业板市场所面对的企业和市场规则不同，注册会计师对创业板上市企业进行会计调整时是否采取会计两步调整法值得商榷。
（三）其它方面的问题
１．交易标的审计或评估问题目前，我国对交易标的审计尚未有行业的规范，而该审计业务要等创业板市场推出后才会发生。因此，会计师事务所尚无暇顾及交易标的审计事宜。
２．担任独立财务顾问问题注册会计师是否适合担任独立财务顾问，担任独立财务顾问的会计师事务所与承办审计业务的会计师事务所是否可以是同一家，担任独立财务顾问的注册会计师是否可以承办审计业务等问题，行业管理部门和监管部门未有明确规定，而业内人士对此的看法也不统一。
３．盈利预测审核问题
创业板市场规则规定，创业板上市公司可以进行盈利预测，但盈利预测需经注册会计师审核。鉴于创业板上市规则对创业板上市公司只有２４个月连续不间断经营记录的要求，而没有硬性盈利记录的要求，虽然发展潜力和成长性是发行审核委员会判断创业企业能否上市的主要依据之一，但注册会计师由于受自身能力的限制，要对作为盈利预测主要依据的发展潜力和成长性进行审核确实存在较大难度。
４．会计报表附注问题
目前，会计师事务所替创业板上市公司编制会计报表附注时，主要参考证监会颁布的主板上市公司《会计报表附注指引（试行）》。根据创业板上市公司的特点，诸如加注研究开发费用、知识产权、非专利技术等指标虽很重要，但监管部门尚未作出该方面的指引。
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