注册会计师舞弊审计责任的两难选择，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,责任论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
公众要求注册会计师承担舞弊审计责任的扩大是与注册会计师从各方面承担更大的审计责任这一趋势相一致的。一种观点认为，注册会计师应当对那些不适当的营业活动承担责任。这种不限定责任的观点把注册会计师的责任扩大到了任何投资人和贷款人，只要他们事后能够使有关方面相信审计人员本应该通过披露而避免营业失败或舞弊。另外一种新的观点就是市场舞弊理论（ｆｒａｕｄｏｎｔｈｅｍａｒｋｅｔｔｈｅｏｒｙ）。该理论认为，只要原告依靠了误报的财务报表，而这些财务报表又影响了原告所购买或销售的证券的价格，在投资人完全不知道信息误报的情况下，就应允许作为原告的投资人从指控误报信息的被告那里获得赔偿。毫无疑问，按照上述观点注册会计师不仅要在常规审计中承担更多的责任，而且还要更多地涉及舞弊审计并承担相应的责任。这些要求与目前注册会计师职业的情况相比显然是脱离实际的，只能是产生更大的期望差距。
在会计报表审计中，注册会计师的审计会涉及到被审计单位的一些舞弊问题，但是会计报表审计并非专门为审计舞弊而进行，会计报表审计不可能发现被审计单位所有的舞弊。要求注册会计师承担更多舞弊审计责任的要求，以及因注册会计师未能发现某些舞弊而导致诉讼发生的情况，在很大程度上是由于有关方面对注册会计师职业及其工作结果的误解所造成的。这种误解至少包括五个方面：第一，在范围方面，审计人员对公司的记录进行了１００％的检查，因此他们应发现所有的错误（ｅｒｒｏｒｓ）和不端行为（ｍｉｓｃｏｎｄｕｃｔ）；第二，在评价方面，审计人员认可了公司决策的合理性与合法性；第三，在精确性方面，公司经过审计的财务报表中所给出的数字是绝对不可改变的；第四，在可简化性方面，公司年度经营情况的结果可以综合成一个数字；第五，在核准方面，通过对公司财务报表发表意见，审计人员就“证明”（ｃｅｒｔｉｆｙ）了它的健康性和对投资人的吸引力。
这种两难选择的局面集中体现在下列几方面：一是整个职业界的责任在不断扩大，更多地承担舞弊审计责任意味着审计责任的进一步扩大，在承担审计责任方面职业界是否已做好充分的准备？二是从舞弊审计责任的难度和职业界现有的能力来看，要完全满足舞弊审计的需要，职业界在审计技术和审计人员素质等方面显然还需要有极大的改进。承担舞弊审计责任的扩大和舞弊审计能力的不足这一矛盾是处理舞弊审计问题的又一难点。三是在舞弊审计的成本效益方面必须作出估价。这种估价既包括社会有关方面的估价，也包括注册会计师职业方面的估价。注册会计师职业既受制于审计技术能力，又受制于审计费用和审计时间，更受制于审计环境等相关因素。因此，社会要求注册会计师承担的舞弊审计责任与社会愿意为此而花费的代价二者之间是否一致，社会要求注册会计师承担舞弊审计责任的程度与相关方面做出的努力是否一致。扩大审计责任应当意味着审计费用相应的增加，而社会所要求的是不增加或少增加审计费用而扩大或进一步扩大审计责任。审计的成本效益问题是注册会计师职业和社会有关方面自始至终都必须考虑的一个十分重要的方面。