现代注册会计师四种查账方法，本文主要内容关键词为：四种论文,注册会计师论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、账证核对
１、原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。查证原始凭证的目的就是通过要素的牵制认证已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。
２、复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务，通过双重记录说明企业资源的来源与去向。因此，熟悉了复式记账，就能将账本所记的内容，转化为己发生的经济业务过程“录像”。复式记账的科学性，就在于此。
３、权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。
把握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就注册会计师对会计语言的天生敏感性。以账表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法，形成了注册会计师查账的第一大技术。
二、函证与盘点
在查账过程中，除了传统的账表核对、账账核对以及账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点，对所具有的权利与义务、债权与债务进行函证。
在１９９９年的一次研究中，Ｔｒａｄｅｗａｙ委员会的赞助机构委员会发现，错误的资产计价几乎占所有财务报表舞弊案件数量的一半，而存货高估则构成资产计价舞弊的主要部分。存货计价涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难。因为货物总是在不断地被购入和销售，不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题。采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账产体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货、存货数量操纵、不记录存货的购入以及将虚假的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即增加存货的价值。
证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师执行该程序时，只要稍加注意，就能发现存货舞弊问题。如：（１）管理当局的代表往往跟随注册会计师并记录下测试的结果。因而，审计客户可能将虚构的存货加计到未被测试的项目中，这将错误地增加存货的总体价值。只要注册会计师在每页末端不留空白或注意最后一笔存货的号码，则客户的伎俩就容易被揭穿。（２）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点。对于那些有多处存货存放地点的公司，这种预警使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。因此，注册会计师对没有预先告知的地点进行临时突击盘点，一般也能收到奇效。（３）有时注册会计师还应执行额外的程序，以进一步检查已经封好的包装箱，虚报存货数量把戏这时就容易显形。
另外，应收或应付账款的函证也是检查企业权利与义务的一个非常有效的方法。企业为虚增资产，往往虚构应收账款，而为了低计负债，也往往不列或少列其应付账款。对于一个舞弊者来讲，应收账款作假是一个很好的方法，这样做很快就会增加利润。但是它们也表明了一个现象：资金都被冻结在应收账款里了。而此时如果通过向外界发函询证，一般都能洞穿其把戏。为此，早期的美国会计师协会曾规定：如果注册会计师无法对存货进行盘点，或无法对应收应付款进行函证，则一律不准签发无保留意见审计报告。
可见，尽管现代财务会计更真实、更客观地反映单位的经济业务采用了诸如在发票上印有防伪标志，对账册、凭证进行编号，印制一式多联的单据等措施，但还是无法防止其虚开单据、发票进行造假的行为。无奈之下，注册会计师发明了第二大技术，即对存货与应收应付款进行盘点与函证，通过实际观察与外来凭证，发现并揭穿了某些公司报表造假行为，从而也使得注册会计师的结论更为真实可靠。因此，盘点与函证成为现代注册会计师查账的第二大技术。
三、内控测试
所谓的企业内部控制，实质是为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。作为注册会计师，在审计客户之前，对其内部控制主要关注如下两点：
１、财务报告的可靠性。确保财务报告可靠性的内部控制，直接影响到财务报表和相关的各种认定，从而影响审计目标的实现。如果影响财务报告可靠性的内部控制不健全，财务报表就不太可能符合企业会计准则和有关财务会计法规的要求。因此，注册会计师应关注被审计单位保护资产和记录安全完整的内部控制，关注保证经济业务经过授权、符合既定方针政策和国家法律法规的内部控制。
２、对各类经济交易的控制。注册会计师特别关心的是对各类经济交易的控制，而不是对会计账户余额的控制。原因在于，会计信息系统的输出结果（会计账户余额）的准确性主要依赖于数据输入和数据处理（经济交易）的准确性。
通过对企业内部控制的调查，注册会计师可以迅速抓住审计的重点，减少不必要的审计程序，而且还可以使审计报告的结论更具准确性。因此，通过评价企业内部控制，找出企业在编制财务报表过程中的薄弱环节，并对之重点审核，已成为注册会计师查账的第三大技术。
四、分析性复核
分析性复核成为注册会计师们查账的第四大技术。
所谓分析性复核，我国《独立审计具体准则第１１号——分析性复核》表述“分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。”上述定义直接揭示出分析性复核针对的是数据之间存在的“可能关系”，通过“可能关系”与实际关系比较发现其中可能存在的问题。
大量研究证实，分析性复核是一种应用十分广泛而且颇为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面作用相当明显。相当比例的财务报告舞弊的曝光最初源于分析性复核中发现的线索，而且大量财务报告舞弊案件从事后来看，只要实施简单的分析性复核就可以察觉舞弊的端倪。美国《Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｒｅｖｉｅｗ》１９８２年发表文章指出，通过对２８１项错报的分析，发现采用分析性复核可以查出所有错报的４５．６％，８２项重大错报的５４．９％和非常重大错报的６９％。在前些年揭露的中国的蓝田事件、银广夏事件中，分析性复核皆发挥了独到的功能，当之无愧地成为注册会计师的第四大查账技术。