对会计假设在社会责任会计中的重新认识，本文主要内容关键词为：会计论文,社会论文,责任论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
社会责任会计本质上是对企业创造出的巨额财富与它给社会带来的负面影响进行权衡，进而对企业行为所产生的经济与社会后果进行计量和分析的一种管理活动。由于社会责任会计所涵盖的内容有别于传统意义上的会计，所以，就需要我们对传统的会计假设进行重新认识，对其进行修正或注入新的血液使之满足社会责任会计的需要。
一、会计主体假设在社会责任会计中的重新认识
1.传统意义上的会计主体核算的出发点是其本身，它只核算本会计主体空间范围内的经济业务，也只对本会计主体所拥有或能够控制的经济资源进行计量和报告。比如说一个车间只核算本车间的业务，一个企业只核算本企业的业务，一个集团也只就其集团范围内的业务进行汇总。这是一种微观的会计核算系统，在这种会计模式下，一个会计主体只以其本身的经济利益做为经营的目的，根本不考虑不同会计主体之间的社会公平问题。但由于单个主体经营成果的体现总是要通过与外部的交换才能实现。所以在交换过程中，不可避免地要对其外部产生影响，而当这些影响危及到其它主体的正常经营，或其它社会个体的生存与发展时，只核算会计内部拥有或能控制的经济资源便暴露出了其局限性。而社会责任会计则要求将游离于传统会计核算范围外的不经济性纳入会计核算体系，以制约或评价那些经济效益大于其社会资产净额的企业，重整或取缔那些经济效益小于其社会资产净额的企业。这是一种宏观兼微观的核算系统，它不仅考虑了不同会计主体在同一时间不同空间的公平问题，还考虑了同一会计主体在同一空间不同时间的公平问题。
2.传统意义上的会计主体既可以是企业，也可以是政府部门或事业单位。但社会责任会计主体应该说只能是一个相对独立的企业。因为只有企业才能用其经营所得对其所做的行为向社会负责。而政府职能部门及事业单位往往是为满足公共需要而设置的，自然，不能只根据其提供或披露的社会责任报告就做出重整或取缔它的决定，因此，让政府及事业单位提供社会责任报告也就失去了实际意义。
二、持续经营假设在社会责任会计中的重新认识
1.传统的持续经营要求企业的资产按既定的目的在正常的经营活动中被耗用，并如约偿付其债务，只有这样才不至于破产或被清算，而这与社会责任会计存在着较大的差距。因为社会责任会计核算系统里还包括了现行会计核算系统中所没有的社会资产与社会负债。按社会责任会计持续经营的假设，如果社会资产与社会负债的负差额超过了其他资产与负债的正差额的话，那么企业可以说已经到了破产的地步。但按现行法律规定，它是不会被宣告破产或被清算的，因为现行法律没有考虑企业的社会资产与社会负债，因此，按社会责任会计持续经营的假设，当企业的社会负债低于其社会资产净额时，即便其达到了按法律规定应予宣告破产或清算的地步，也不宣告其破产或清算。当企业的社会负债高于其社会资产净额时即便其未达到法律规定的应予宣告破产或清算的条件，也要宣告其破产或对其清算。
三、会计分期假设在社会责任会计中的重新认识
会计分期假设是指假设可以将企业连续不断的经营活动分割为若干较短的时期，据以结算账目和编制报表，从而及时地提供有关财务状况、经营成果的信息。社会责任会计也需要分期，但实际上，大量的社会责任支出是很难正确分摊到其各个受益期的。因为传统上是将支出的受益期作为分摊的标准。但社会责任支出中对人力资源方面的贡献、对所在社区的贡献及对改善生态环境所作出的贡献等，受益的时间与程度都是极不确定的，一笔微小的支出也可造福人类数十年，如植树造林；一个耗资较大的项目也可能没有任何社会效益。所以，社会责任会计较之传统的会计更难正确使用会计分期。即便是分期提供社会责任会计报告，我们也只能从中得出一个大概、笼统的概念，所以，这也对社会责任会计的进一步发展和完善提出了一个重要的研究方向即支出受益期的确认与计量。
四、货币计量假设在社会责任会计中的重新认识
货币计量假设是假设企业的生产经营活动及其成果可以通过货币予以综合反映，其计量模式包括历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值及未来现金流量的净现值。我们知道，企业的社会责任多种多样，很多社会效益很难用货币作为计量单位。例如：防治污染的支出我们可以实际发生数作为社会支出，但这笔支出所形成的社会效益按传统的计量模式我们便难以确定。因此，会计界许多人试图寻找除货币以外更适合社会责任会计的计量假设，这就是多重计量假设。
1.传统会计模式下企业核算的是其经济业务发生过程中资金的价值运动。而作为商品的使用价值的核算，却被我们忽略了。现在要纳入这一块，自然要考虑使用价值用什么形式表现最合适。
2.传统会计模式下只核算企业的经济业务，而大量的社会责任是以非经济形态存在的，这也动摇了货币计量假设的基础。
3.即使是货币计量，传统的会计模式与社会责任会计也有所差别，表现在：
(1)传统的货币计量要求数据的精确，而社会责任会计具有较大的不确定性，许多数据基于目前该学科发展程度所限，只能靠估计取得，因而具有较大的模糊性。
(2)目前存在的一些社会责任会计的货币计量方法，如：调查分析法、替代品评价法、影子价格法等，其实已跳出了原来的五种会计货币计量模式范围。
目前，会计学界存在着用劳动量、实物量及时间单位等作为非货币计量假设的看法。这些计量假设应该说在某些方面比货币计量更能传递正确、可靠的信息。其一，实物量计量排除了价格变化给我们带来的影响；其二，劳动量、实物量对许多社会责任会计要素项目来说是实实在在可确定的，而货币价值计量却是虚幻的。例如，企业车间噪音需要从其现有的120分贝降为100分贝，那么可以在企业的资产负债表上列作社会负债——应降低噪音20分贝。由于为降低这20分贝的噪音，将来应开支多少，我们是得不到精确估计的，而这笔负债又必须及时反映出来，所以在这里，分贝就充当了良好的计量尺度。用非货币计量的缺陷在于企业的业务很难用同一非货币单位来统一计量，因此，就必须在传统的会计报表之外单独提供社会责任会计报表，以保证能用货币计量的会计要素之间保持其可比性。另外，采用非货币性计量假设也会引起与企业联系比较密切的税务系统及财政系统税费征收依据的变化。因此笔者认为，多重计量模式应该是社会责任会计从初级阶段向成熟阶段发展的一个过渡计量模式，它的存在是必须的，而它将来重新被货币假设所取代应该也是不可避免的。
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