借助计算机审计发现数百万元“小金库”，本文主要内容关键词为：万元论文,小金库论文,数百论文,发现论文,计算机论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、进展顺利按时完工的奥运配套项目
2007年3月至8月，我们对市广播电视局实施的有线数字电视系统项目进行了审计，并首次对其业务管理系统开展计算机审计。该项目是2008北京奥运会的配套建设项目，于2005年底完成了有线数字电视的整体平移，我市也成为全国第一个完成有线数字电视整体平移的城市。在整体平移过程中，采用了免费施工与安装、免费赠送机顶盒、每月收视费提高的平移政策，平移工作进展顺利并按时完工。
截至审计日，我市市区共有有线用户70余万户，2006年财务收支均为2.2亿元，项目单位会计核算使用金蝶财务系统，采集的财务数据为15biB；项目单位业务管理使用的是有线电视综合业务系统，其后台为ORACLE数据库，审计采集的业务数据为20GB；财务系统与业务管理系统独立运转，两个系统未实现相互对接。
二、审前调查发现疑点，借计算机审计验证假设
（一）审前调查产生的疑点
2007年2月7日至8日，我们对被审单位进行了审前调查。在了解项目建设的施工情况时，被审计单位自豪地告诉审计人员，项目的传输线路建设可称得上“省钱、省力、省时间”，在传输线路通过地面传输的部分，项目自身并未另外架设线杆，而是免费使用了我市供电公司已架设的电线杆，为此项目的经济性大大提高，当然免费使用对方线杆的付出是对方免费收看有线电视节目。为了确保该行为的合法合规，双方正式签订了“一方免费使用线杆、一方免费收看有线电视”的书面协议。
审计人员了解到这一情况后，产生了很多的疑点：撇开线杆使用协议会导致双方均少列收入少缴税款这一事实，项目单位还会不会存在其他类似的协议？这类协议中的计价依据是否准确？甚至会不会通过签订协议少收费或不收费形成“小金库”或谋取个人利益？
附：收入完整性审计方法示意图
（二）确定计算机审计思路
针对审前调查了解到的情况，将收入完整性审计确定为本次审计的重中之重。但有线电视收入具有收费项目多样（分初装费、模拟收视费、数字电视收视费等）、收费标准不一（包括单位用户标准、个人用户标准、数字信号标准和模拟信号标准等）、业务数据量大（每年过百万条收费记录）、单笔收入额较小（每户每年收视费200元左右）等特点，审计要确认有线电视收入的完整性，仅依靠手工审计较难将审计风险控制在可接受范围内，只有借助计算机技术，对项目开展财务系统与业务系统的关联审计，才能够达到防范审计风险和提高审计效率的双重目标。
审计人员确定的审计思路是借助AO现场审计管理系统，按收费类别（分初装费、模拟收视费、数字电视收视费）统计并核对财务账面记录、发票记录、收费记录的一致性，确认不一致环节，查找不一致造成的原因，落实可能出现的违规问题。
（三）执行计算机审计操作
根据前述确定的审计思路，审计人员以验证收入是否入账为目标，编制SQL审计方法，通过AO系统执行确定疑点事项或疑点用户（审计分析表见左附示意图）。
1、①按收费类别统计收入明细账账面数
A、初装费收入：
Select sum（贷方金额）as初装费收入from［科目明细账405］where［科目编码］Iike'4050601'
B、模拟收视费收入：
Select sum（贷方金额）as模拟收视费from［科目明细账405］where［科目编码］Iike'40507'
C、数字收视费收入：
Select sum（贷方金额）as数字电视收入from［科目明细账405］where［科目编码］Iike'40510%'
②按收费类别统计发票记录累加数
select发票项目，sum（发票金额）ss发票总金额from发票明细表where发票打印日期 between#2006-01-01#and#2006-12-31#AND（发票状态＝’2’or发票状态＝’4’）group by发票项目orderby sum（发票金额）desc
核对账面收入与发票金额，除部分已开发票未入账外无其他问题，经调查核实，未入账发票号均为错开发票但发票库未删除所致。
2、业务收费记录与发票记录一致性比对
①取得所有已打印发票的号码
select distinct发票号into分析性中间表_已打发票号码from发票明细表
②取得历史记录表中返填发票号与发票明细表中不对应记录
select a.用户证号，a.业务处理日期，a.业务代码，s.业务名称，a.业务状态，a.发票号as返填发票号，a.费用金额，b.发票号into分析性中间表_未打发票业务历史记录from业务历史表a left join分析性中间表 已打发票号码bon a.发票号＝b.发票号where a.业务处理日期between#2006-01-01#and #2006-12-31#and b.发票号is null
③取得收费记录表中返填发票号与发票明细表中不对应记录
select a.用户证号，a.费用代码，a.费用描述，a.缴费日期，a.实交金额，a.发票号as返填发票号，a.业务状态，b.发票号into分析性中间表 未打发票收费记录from收费记录表a left join分析性中间表 已打发票号码b on a.发票号＝b.发票号where a.缴费日期 between#2006-01-01#and#2006-12-31#and b.发票号is null
④进一步分析业务收费与发票不对应记录
A、业务历史记录中返填了发票号，但该发票号不存在
select * from分析性中间表 未打发票业务历史记录where
业务处理日期between#2006-01-01#and#2006-12-31#and业务状态＝1and费用金额<>0 and发票号is not null
B、业务历史记录中未返填发票号，该字段为空
select*from分析性中间表 未打发票业务历史记录where业务处理日期between#2006-01-01#and#2006-12-31#and业务状态＝1 and费用金额<>0and发票号is null
c、收费记录中返填了发票号，但该发票号不存在
select*from分析性中间表一未打发票收费记录where发票号is not null and业务状态＝’1’and缴费日期 between#2006-01-01#and#2006-12-31#
D、收费记录中未返填发票号，该字段为空
select*from分析性中间表 未打发票收费记录where发票号i snull and业务状态＝’1’and缴费日期between#2006-01-01#and#2006-12-31#
核对发票记录与业务系统记录，发现部分用户在未缴费的情况下仍然正常收看有线电视节目。经核实，除项目单位员工因集体缴费未单独开具发票外，其余用户记录均为无缴费记录且正常收看的情况。经审计分析，除供电公司外，这些用户均为我市的各大酒店与宾馆，查证收入不入账的具体目标达到，下一步审计人员要做的就是核实未入账收入的来源、计价及坐收坐支情况。
三，确认大额“小金库”及信息系统不完善
1、根据项目单位所签协议，自1998年起，项目单位共与31个单位（主要是宾馆或饭店）签订46份有线电视收视费或初装费协议，协议约定相关收入共计534万元（按照物价核定标准应为598万元），其中460万元留存于对方用以抵顶消费，其余74万元作为应收款项。上述金额为已发生数额，若未被揭露随时间的推移违规金额将不断增加。审计以审计建议函的形式要求其主管部门彻查该事项，目前已将留存各用户余额87万元收缴、收支全部入账。
2、项目单位会计核算系统与业务管理系统独立运行，无法保证业务活动始终处于财务部门的监督之下，存在着明显的薄弱环节，是诸多不规范问题的机制根源。审计报告中建议完善两个系统的衔接，目前项目单位已拨出专款进行软件开发，实现系统间的兼容与衔接。
四，案例剖析之借助计算机技术验证审计假设
本案例中，借助计算机审计技术，实现了业务数据与财务数据的关联审计，审计以业务数据审计为主体，以财务数据审计为主线，验证了审计疑点，扩展了AO系统的应用范围，充分发挥AO系统的功能，切实提高了审计效率，达到较好的应用效果。一是审计项目中应用验证型审计分析方法，根据审前调查发现疑点和分析情况构建审计分析模型，编制SQL审计方法，检索业务、财务数据验证审计疑点，其后落实审计疑点确定审计结果；二是结合审计发现问题，追踪形成问题的根源，采取系统观点分析问题，初步就信息系统审计领域探索了计算机审计方法。