美日两国审计实务框架比较，本文主要内容关键词为：美日论文,两国论文,实务论文,框架论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、美日两国文化环境差异对审计实务的影响
尽管美国和日本有相似的审计和会计的正式法规和准则，但不同的社会文化环境形成不同的审计实务。
日美文化最显著的差异可能就在于交流方式。很多美国人习惯清楚、直接的交流，认为日本含蓄、间接的交流方式很难理解。尽管日本人和美国人在思维方式上都注重实效，美国人习惯用逻辑科学的方法解决问题，而日本人则趋向墨守成规。在会计报表的编制者与阅读者的关系中，美国的阅读者需要与编者保持一定的距离，审计师希望了解公司财务清晰真实的状况，但这在日本就与其文化环境相抵触，日本的阅读者都习惯于从各个局部对整体的关系的重要性来阅读报表的。
日本和美国在解决问题的方式上，也存在着重要差异。对于审计计划方面制定的要求，各国都强调计划的重要性，但尤以国际审计准则和美国对审计计划的战略性、完备性要求最高。国际审计准则直接在“财务报表审计目的和一般原则”中列示了计划的内容，并强调“计划的制订应当基于对委托人业务情况的了解上”，而美国在《审计准则说明书》中对计划有详细的说明。这也可以看出是由美国的科学型文化背景形成的逻辑严密的解决问题的方法决定的。日本则在审计计划制定方面，对审计计划的重要性强调不够。另外在审计外勤工作中获取审计证据的过程中，可以看到美国“通过检查，观察，询问和函询的方式取得充分有效的证据资料，以作为发表意见的合理根据”；而日本“充分考虑审计对象的重要性、风险性及其他因素，直到取得发表意见的合理根据为止”。美国的“充分、有效”和日本的“合理”也体现了他们在解决问题时文化风格上的不同。
日本传统的集体主义取向强调组织协作、责任、协调和纵向、横向组织的重要性。日本人很注重组织决策、价值和责任，而美国人则依靠个人意图、自信和个人成功及责任。日本人按照在社会结构中个人、公司和其他机构之间的“互惠义务”而生活。日本的集体主义取向很大程度上影响了企业实务甚至日本的公共会计，使得很多客户和审计事务所员工的工作生涯，主要靠论资排辈提升。在日本审计事务所，员工流动较少，这有助于培训、记录和审计师的独立性。
日本人比美国人更厌恶风险。他们对可能发生的事会预先作计划，而美国人不会为这些可能发生的事作计划，也不采取防范措施以避免工作地点和工作过程中出现意外情况，因为客户会尽量避免意外问题。在日本审计环境中，审计师在审计接近结束时很少发现、调整有未料到的错误和调整，而且严格设计的控制系统减少了会计过程中的不确定性。在对审计工作底稿的编制与整理的要求中，日本提出了“以职业专家应有的谨慎编写审计工作底稿”；而美国并未有这种的强调，只是简单地要求“审计人员在审计过程中所作的一切工作都要通过审计工作底稿反映出来”，其内容单薄，重点不突出。并且，在审计中，日本特别强调在审计过程中要“充分考虑审计重要性和审计风险”，美国并未提到。通过分析可见美国对风险的厌恶程度低于日本。
最后，日本雇员对权力距离的接收水平要比美国雇员高得多。在日本组织中，上下级之间相对缺少权力，不同地位的人之间的垂直关系和相互责任的范围构成了日本的社会和商业组织。这对审计师影响客户决定的能力和要求对财务报表作必要改动的能力有很大的影响。
二、美日两国商业环境差异对审计实务的影响
文化对日本的商业环境有广泛的影响。日本人的社会关系是建立在集体主义之上的，而美国更崇拜个人主义。这种集体主义的价值取向反映在日本的商业实务中，表现在对公司的极端忠诚以及终身为一家公司工作的概念中。集体主义和忠诚渗透到很多商业关系中。
日本保持商业集团关系的行为准则包括了在内部解决争论、互相帮助、维护相互利益以求和睦。因此，在日本，坏账是很少发生的。因为，公司中的其他成员会放宽条件或贷款给那些有问题的机构，独立的收账部门也就没有必要了。同样，在日本，不论是商业机构之间还是审计客户之间诉讼也是很少发生的。这些实务不仅与集体主义取向一致，而且也使集团保持协调，在外人面前保留了面子。当一个日本公司雇用外部审计人员时，他也很少会作出一些变革，因为这位审计人员常常会和该公司的一位朋友或董事有私人关系，或者甚至可能是公司以前的雇员。
在审计责任的规定上，美国要求“在任何情况下，当审计人员在财务报表上签字后，审计报告就应明确说明审计的性质和审计人员承担的责任程度”，而日本在此方面没有提及会计责任和审计责任。作为审计人员行为规范的审计准则，有必要对审计责任作出规定，一方面增强审计人员的职业责任感，另一方面又使社会公众对审计人员的责任有一个明确的认识，增强对审计职业的可信性；同时，又为审计人员在遇到诉讼时对所承担的责任提供界定的依据，有助于审计人员责任体系的建立与规范。这是美国对审计准则的突出贡献。
商业关系的相互依靠和对外人的不信任，使独立审计师的工作在日本很难做。因为公司希望自己的成员保护公司的利益，对于自己雇员的信任远远大于外部审计人员。关联部门交易普遍存在，他们相互勾结、表面修饰，这正是造成19世纪60年代三洋钢铁和几家大公司的倒闭的原因。集团联系可能还影响到审计公司员工的雇用，这样，审计人员要对他们审计的大型知名公司保持客观性和独立性更为困难了。日本工人在大型公司工作的地位被认为是很高的，要比在审计事务所更有名气，这种传统也是制约审计人员独立性的重要因素。
在对信息披露的要求的程度上，日美两国存在着差异。美国要求“充分披露”，日本要求“披露期后事项”，这是由一国的综合国情决定的。美国要求“充分披露”是因为SEC(美国证券交易委员会)要求保护投资者，而财务信息对投资者的决策有直接的影响，所以要求在审计报告中应尽可能提供与决策有关的信息；而日本不要求信息的充分披露，只披露期后事项，是一种对公司利益的保护和对公司财务的适度保密。由此也不难看出日本审计师的独立性确实大打折扣。
影响审计效率的另一个商业环境因素是公司对审计需求的态度。二战后，美国占领日本以前，日本没有外部审计职业。1949年《注册会计师法》的颁布，在日本看来是没有必要的。审计被看成是一个法律要求的不得不做的麻烦事。由于日本公司一般不信任外部人员，日本的独立审计师不是一个可以信任或可以依赖的角色。审计师，被客户接受要比美国更难。因此很少有人愿意自愿审计，而审计师提供的服务咨询也很少见。
日本与美国审计环境的主要差别是关于审计费用。在日本，《证券交易法》规定了审计费，每两年由日本注册公共会计师委员会和Keidanren讨论一次。Keidanren是要求审计的主要上市公司的代表组织，尽管没有有关费用结构对审计程序影响的保证，但与美国相比，会在很大程度上影响审计程序的数量和方式。在美国，审计合同采用竞争投标，由审计师判断认为必要的附加的审计工作，可以增加审计费用。
三、美日两国其他审计环境差异对审计实务的影响
1.政治环境
美国实行立法、行政、司法三权分立，这一制度使其国家机器运转的许多方面呈现一种权力制衡关系。美国的政治体制导致审计机关独立于行政部门，使审计更有条件保持客观和公正，并且政府利用反垄断法控制大公司，因此审计独立性较高。美国具有支持坚强的审计职业界的正式结构。所有的州都有发放许可证的法规，管理加入该项职业的大门，并对不遵守规定的条例和规章的公正执业会计师，有纪律上的处分。尽管各州发放许可证的规定有些差异，但出现在实践中的会计和审计的标准，大体上是统一的。在全国和州的范围内都存在着强有力的职业性组织。现在最重要的机构是美国公证执业会计师协会，证券交易委员会和财务会计标准委员会，其他具有潜在影响力的机构是纽约股票交易所和成本会计交易委员会。
日本具有保证一个强有力的职业界所必需的正式组织。它具有必要的国家水平的法规和条例，以及一个小规模的但是统一的会计师职业界，他们和政府机构密切协作，执行任务。现在最重要的机构是财政部、企业会计审计委员会以及日本的公证执业会计师协会。企业会计审计委员会，是顾问的审议团体，它制定和执行会计标准和审计标准的技术工作，会计师协会把上述标准转写为工作规程、财政部管理标准和法规的实施。
2.法律环境
美国的法律制度完善，保证了绩效审计能严格按照法律和审计准则进行。美国审计法第三十一条规定，审计总署作出的建议对被审计单位无法律约束力。但是，国会的拨款委员会每年向各单位提供财政拨款时，要审查这些单位是否接受了审计总署提出的建议并进行了纠正，如果没有接受或纠正，就不给拨款。因而审计总署的审计建议实际上有很强的约束力。这种制约关系使得任何一个被审计单位都不敢对审计机关的意见等闲视之。美国社会法制观念和守法意识较强，预算支出单位弄虚作假、营私舞弊的情况相对较少，这也为审计机关集中精力进行绩效审计创造了良好的条件。
日本由于其商业机构之间维护相互利益求得和睦。因此，商业机构之间或审计与客户之间诉讼也很少。
3.科技环境
第二次世界大战以来，科学技术发展的速度和规模及其对于人类生活所产生的影响和发挥的作用，是历史上前所未有的。据有关专家估计，目前人类的科技知识每3～5年即增长一倍，其学科总数已达6000多门。电子计算机技术在社会生活各个领域里的应用、普及和发展，给审计工作也带来了挑战和新的发展机遇，导致审计线索的改变、审计内容的扩大以及审计方法和技术处理手段的变化，从而对于审计执业人员的要求不断提高。如果审计人员不采取相应的措施对被审单位的电算化会计信息系统进行检查和评价，就无法全面保证审计的质量。
美国科技水平处于世界领先地位，现代科技发展对美国审计产生了重大影响。美国审计非常重视数量分析方法和决策模型研究，并融入控制论、系统论、信息论和概率论、数理统计等方面的科学理论，广泛地以风险为基础进行审计，充分利用各方面专家的专业技术，如雇佣工程师、数学家、计算机专家参加审计，审计的科技含量高。在审计手段上，计算机已运用于审计计划、审计管理、计算分析、审计数据库等方面，并且向网络化审计发展。
日本的科学技术在许多领域也居于世界领先地位，科学技术对经济发展的贡献率很高。日本的审计技术也有类似于美国的特点，如审计的电算化。
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