新时期，内部审计工作已成为集团企业管理必须关注的核心要素。因集团企业子公司较多，经济往来及业务发展逐渐扩张，引发了一些内部审计问题，所以要充分发挥企业内部审计的监督作用，以此促进集团企业的可持续发展。本文从集团企业内部审计体系的定位出发，探讨了集团企业内部审计体系存在的问题，并分析了集团企业内部审计体系的构建及控制措施。
新时期下集团内部审计体系的构建及控制措施
◎吴金玲
随着我国市场经济的高速发展，企业为了谋求新的生存空间和发展空间，需不断进行重组与合并，诞生出许多大规模化的集团企业，并且以母公司为主体，子公司和参股公司协同运作的管理模式也带动了集团企业内部审计工作的进一步发展。新时期下，集团企业呈现出多元化的发展格局，并且旗下子公司数量繁多，如：设备制造公司、地产公司、物流公司、贸易公司、科技研发公司、文化艺术公司等，各子公司都拥有相对独立的财务管理体系，这给集团母公司的内部审计管理工作带来了极大的困扰，尤其在资金流向、资产核查、经营性支出上可能存在较大的问题，影响到集团企业财务的内部监督和有效控制。为此我国财政部联合证监会和审计署等多个单位，于2010年下发了《企业内部控制配套指引》，其着重强调：“在内部控制审计过程中要注意企业非财务报告内部控制存在的重大缺陷，如有发现应当提示投资者、债权人和其他利益相关者”，从侧面反映出我国集团企业内部审计体系还存在较大的问题，所以我们要对集团企业的内部审计体系展开详细的研究与分析，发挥内部审计的监督管理作用，进一步提升集团企业的管理效益。笔者试图从集团企业内部审计体系的定位出发，着重探讨集团企业内部审计体系存在的问题，并详细的分析了集团企业内部审计体系的构建及控制措施。
一、集团企业内部审计体系的定位
集团的内部审计工作是母公司对旗下子公司开展经济行为和财务状况的管理工作，其管理方式已不再是内部管理、统一协调、财务鉴证，而是对子公司开展经济监督与经济评价的一系列过程。
1.经济监督。
经济监督是集团企业开展内部审计的关键性内容。受层级管理的制约，集团企业不可能对子公司的各项生产和经营环节的经济活动进行监督，但可以通过内部审计体系来监督子公司的财务计划、预算计划、资金流向、固定资产等内容，这不仅有利于集团企业的发展战略，同时也能够规范子公司的财务管理制度。本文认为集团企业对子公司内部审计的经济监督应包括以下内容：经营策略及投资计划、预算方案与决算方案、固定资产的保值增值、利润分配方案及风险评估、管理活动的经费支出等。在集团母公司开展经济监督时，要注意内审与外审的关系及界限，不能扩大集团内部审计的监督职能。
2.经济评价。
经济评价是内部审计的重要组成部分。针对集团企业来说，经济评价就是对子公司进行审计后的系统性评价，主要包括以下几个部分：首先，对子公司的财务风险和运营性风险进行分析，考虑风险因素及概率，使之达到可控范围，并且注意财务指标的变化和会计资料的完备性；其次，要对子公司的整体预算计划进行系统性的评价，并分析预算的合理性、经济性、可行性，确保预算支出满足企业需求；再次，分析和考察子公司的决策和目标是否与母公司一致，如：经济效益比例是否优异、内部控制是否严谨、制度改革是否落实等，提出整改建议，促进子公司提升经济效益。
集团企业内部审计部门是企业财务及经济活动的监督者，而作为集团企业的一部分，其也应受到集团企业的管理与控制，所以也需要对内部审计部门进行监督，然而很多集团企业没有认识到这点，没有对内部审计部门建立相应的监督机制，这使得内部审计部门在工作过程中容易引发越界、越权的问题，长此以往企业内部审计的规范性将受到极大的冲击。
二、集团企业内部审计体系存在的问题
1.内审机构缺乏独立性。
集团企业内部审计体系中存在机构设置缺乏独立性的问题，这严重的阻碍了企业内部审计的效果和质量。从集团企业内部审计的制度来看，内部审计单位应隶属集团董事会，由董事会直接进行管理，而在实际工作中内审部门容易受到多方的干扰和制约，如：集团财务部的干扰、人力部门的制约等，并且内审人员的薪酬由集团财务进行核算，这也制约了内审机构的独立性。
2.内部审计方法及流程不先进。
2.电力自动化技术按照内容可分为调度、发电厂以及变电站自动化三部分，主要技术要求包括：电网调度中电力终端电网信息的采集与分析，通信网络中的信息传输以及整理预测；发电厂自动化中机械自动控制系统、发电量控制系统以及电压控制系统等的自动化控制；变电站综合自动化中变电站相关设备的重新组合优化综合运用信息、电子、计算机等技术，实现对整个电力系统设备、线路等的实时监控、测量、保护与历史存档等功能；配电网自动化则主要实现配电网调度系统、馈线系统、用电管理系统等的自动化管理，完成电网信息数据采集监控、故障预测与故障恢复等自动化功能。
集团企业内部审计方法应突出创新性和实践性，然而现阶段不少集团企业侧重于风险控制和成本估算，在开展内部审计时更倾向于传统的审计方法，而忽视了企业的多元化发展模式及创新业务，这也造成集团企业内部审计的水平和效果不够理想。同时，随着集团企业子公司业务的不断创新，审计流程也要进行实时、动态化调整，审计流程僵化、守旧不能及时发现集团企业、下属子分公司出现的新问题、新状况。
二是网络结构通用化。通用的网络界否是保障现场控制设备与企业管理系统两者之间通讯畅通的关键。通过通用的网络结构，企业管理层能够实现对现场设备的监管，这也正是当前和未来电气自动化所追求的目标。
3.缺乏内部审计监督机制。
3.2 建议 1）中国队的首发平均年龄24岁，球队的可塑性、发展潜力巨大，中国女篮如果能够继续保持科学系统化的训练，进一步提高自身竞技水平，延长运动年限，未来将会在世界大赛取得更加优异的成绩。
三、集团企业内部审计体系的构建及控制措施
1.科学设置集团企业的内部审计机构。
集团母公司要重视内部审计机构的设置，在围绕企业发展核心和经济效益的同时，强化内审机构设置的独立性和科学性，力求以董事会为领导，组建分项审计、专项审计、周期审计等机构，切实的履行内部审计工作的责任与义务，并定期的开展审计人员的学习与培训，提高内部审计机构的审计水平。
2.完善审计制度体系。
集团公司要完善审计制度体系，从管理制度、审计权限、审计边界、审计内容、监督职能等内容出发，突出审计制度的制定、下发、执行，把内部审计制度落到实处，同时，要提高内部审计制度的权威性和结构性，完善审计流程、管理措施、审计报告、工作细则、审计规划等工作，提升审计制度体系构建的现实作用。
3.建立内部审计监督体系。
内部审计监督体系建设不仅对母公司的管理有着积极的促进作用，还对子公司的审计流程、审计标准、审计过程起到了规范和控制的功能，因此要加强内部审计监督体系的构建。笔者认为强化内部审计是提高集团企业及子公司核心竞争力的关键要素，因此要建立集团内部审计监督体系，强化监督制度的建设与完善，通过制度来提升内部审计的公开化和透明度。同时，要加强内部审计人员的权责管理，保证内部审计工作的规范性，避免其它因素对内部审计质量及结果的干扰。另外，要注意内部审计的风险评估和预测机制，对子公司内部审计时如果发现的违规违法问题，要做好处理和化解。
（作者单位：苏亚金诚会计师事务所（特殊普通合伙）盐城分所）
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