山东新矿赵官能源有限责任公司 山东省德州市251113
摘要:国家高速的经济发展伴随着激烈的市场竞争，中小企业存在自身基础薄弱、资金短缺、技术研发力度不足等先天性缺陷，如何在激烈的企业竞争寻求长远发展，提高自身企业竞争力的同时，做好纳税筹划显得尤为必要。 "营改增"税务改革后，从降低税率、提高起征点、减半征收及提高加计扣除率等，国家进一步颁布了一系列降低企业税负促进中小企业发展的税收优惠政策。中小型企业的经营者及财务管理人员如何正确解读新税收政策，合理运用税收优惠政策，减轻企业税及降低纳税风险，将作为企业工作的重点。
【关键词】中小企业、纳税筹划、税收优惠政策
一、税收筹划的理解
纳税筹划作为企业财务管理的重要组成部分,其在节约成本方面的作用非常明显。现阶段我国企业由于主观认知、财务管理法规、人力资源等多方面的原因,致使纳稅筹划不能很好地开展,由于不能正确解读纳税筹划的含义而变相偷税漏税现象严重。在相关法律、法规允许的条件下,通过对企业经济活动的合理规划,运用会计处理方法达到减少企业实际税负的财务管理目标是对纳税筹划的正确理解。纳税筹划与偷税漏稅同样是减少企业税负的手段,其根本区别在于是否违法。纳税筹划有时候存在钻法律法规漏洞的现象,与立法初衷相背离,这也在一定程度体现了法律法规的不健全。
二、当前中小企业纳税筹划现状
目前中小企业财务管理制度不健全、财务人员专业知识欠缺，以及经营者不重视等方面原因，导致税收筹划活动很难进行，主要表现在以下几个方面。
1、企业财务管理活动没有严格按照工作规章程序来执行。对于中小企业的投资决策没有经过严格的筛选，也没有通过财务人员的必要预算，更没有进行税收筹划，一般直接由领导自己决定。
2、权力和责任不明确，导致企业纳税筹划业务管理不当。会计工作人员觉得自己的责任就是做好会计核算和会计报表的工作，交的税多或少，由税务机关决定。且很多小微企业未设置会计机构，由代理记账公司代管纳税申报，因此造成了企业的纳税筹划没人管没人做的境况。
3、财务人员欠缺专业知识，近几年税法以及会计准则不断更新变化，很多会计人员一直停留在过去的认知成没有与时俱进，不能及早的适应新的会计准则和税法，就无从谈起纳税筹划。
三、中小企业所得税纳税筹划的实施步骤
1、正确认识纳税筹划
就广大中小企业来说，要想正确了解纳税筹划，就要对纳税筹划的定义、特征、目的等有非常详尽的认识。国家之所以推出各种税收法律法规，其目的是想得到纳税人通过纳税筹划来积极回应。只有企业能够很好地回应，才能使税收宏观调控作用得以发挥，政府相关单位降低税务稽查频率，提高行政效率，从而降低征税成本。对于纳税筹划和避税来说，二者本质上是完全不同的，纳税筹划是对税收优惠政策的一种主动性安排，是在法律法规允许的范围内得出的最佳方案，从而降低纳税成本。而避税是利用税收法规漏洞进行的不正常安排，达到少缴税的目的，违背了国家税收政策的导向。
2、规范会计核算和完善企业会计制度
中小企业经营决策层必须做到依法纳税，依法纳税的前提是规范企业会计核算，完善企业会计制度。一是规范会计核算流程，建立完整规范的财务会计凭证、报表并正确进行会计处理，保证会计信息流与资金流的真实性和一致性。二是建立健全公司内部控制制度，完善财务监督制约机制，例如：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。三是防止公司资产流失和违反财经纪律行为。
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3、生产经营过程中纳税筹划具体运用
3.1利用起征点的纳税筹划
在中国经济下行的压力下，为了减轻中小企业负担，降低大众创业成本，中国政府在着力落实好定向减税政策的同时，大力实施普遍性降费。例如财政部、国税局最新公布，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。企业经营有淡季旺季之分，小规模纳税人营业额在起征点徘徊的企业，应合理控制生产经营规模，分配好企业资源，利用该税收政策运用会计方法在经营淡季时减少纳税支出。
3.2利用减半征收的优惠政策的纳税筹划
对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。
上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
3.3降低税率的纳税筹划
税率式纳税筹划是利用税率的高低差异，通过制定纳税筹划来减少纳税的节税的方法。比如：选择低税率行业投资和纳税；选择低税率地区投资和纳税；减少税基的纳税筹划。
3.4存货计价及固定资产摊销纳税筹划
①中小企业的存货是指在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产。一些有关存货计价的法律规定体现了存货计价自主选择、相对稳定的原则，这就要求纳税筹划人员在会计年度的初期根据经济运行的状况作出判断，制定对节税有利的存货计价方法。
②财政部、国家税务总局发布《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号），通知规定，自2018年1月1日至2020年12月31日，企业新购进的、单位价值不超过500万元的设备、器具可以一次性税前扣除。根据此文件解读，企业可以在应纳税所得额较高的年份选择对在此期间购进的设备一次性摊销来抵减应纳税所得额，以此减少企业所得税支出。
4、完善财务人员培训机制
税收政策更新变化较为频繁，完成税收筹划的始终是具有较高素质的财务工作人员。因此,在新税收政策环境下的财务人员培训机制的建立势在必行。中小型企业由于工资福利及企业发展前景与大集团公司相比有不少差距，造成中小企业财务人员由于更换较为频繁，这就需要中小企业招聘高职业能力且长期任职的财务总监及财务负责人，建立较稳定的财务体系，制定基层财务人员培训方案。促进财务人员不断学习增强业务能力及知识面。
四、结语
综上所述，通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间和规避纳税风险，从而达到企业经济利益的最大化。纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于企业经营管理水平的提高。在目前国家为扶植中小型企业而颁布的一系列税收优惠政策必须得到企业足够的重视,把握政策机遇达到可持续健康发展。
参考文献:
1、《“营改增”背景下的中小企业税收筹划研究》
2、赵凤金，《探究中小企业所得税的纳税筹划策略》
3、董照刚，《固定资产折旧计算的税务筹划》
4、《2019年国务院颁布小微企业税收优惠政策》
论文作者:聂学峰 冀亚贤
论文发表刊物:《科技新时代》2019年11期
论文发表时间:2020/1/7
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