浅析税务师事务所发展中存在的问题及发展战略
宋煜霞
(中国人民大学商学院，北京 100872)
摘要： 随着税制改革的进一步深化，税务在经济与社会中扮演的角色越来越重要。因此税务行业也在日新月异地变化，其中最受关注的便是税务师事务所的发展。如今税务师事务所的发展面临着许多挑战：税务师事务所内部环境的缺陷与外部环境引起的危机，都将阻碍税务企业进一步的成长。因此制定明确的行业定位、培养专业的税务人才、建立与完善执业风险机制等内部应对战略，以及应对外部环境的战略，如遵纪守法、公平竞争、配合监管等。
关键词： 税务行业；税务师事务所；企业发展战略
一、引言
随着我国改革开放的深化，税制也进行了很多重大的改革，截至2018年，我国税收总收入为169959亿元，为社会和经济的发展提供了雄厚的保障，增值税和企业所得税占比65%以上。近些年税制改革的表现有：2012年“营改增”的试点，2014年取消注册税务师、改头换面为“税务师”，2016年全面实行“营改增”，2017年～2018年不断调整增值税率，形成新的三档税率，同时修改了个税相关的条例，这些变动也意味着与税相关的业务也将发生重大的改变。我国税务行业已经历经了三十多年的发展，成为除了律师事务所和注册会计之外的第三大鉴证咨询类的服务行业，其中税务师事务所是税务行业中较为专业的处理涉税事项的企业，在我国税制的不断变化中，税务师事务所也面临着许多机遇与挑战。
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一直以来，税务师事务所的职责是协助其他企业涉税事项的完成，辅助纳税人合法纳税，保护国家财政收入[1]，如今社会上的大中小企业都对税务师事务所产生需求，税务师事务所也如雨后春笋般在各个城市发展起来。税制改革也为这些税务师事务所注入了新的活力，很多涉税企业在税改之后，缺乏对税改的理解，进而无法进行良性的业务上的改变，从而可能引起无法按时纳税、无法享受新的优惠政策、甚至发生偷漏税的违法行为，这时税务师事务所的作用便大大显现出来，税务师事务所站在税务的第一线，更加了解税改的动态，对涉税服务的操作更加熟悉，能够协助企业度过税改的过渡期。但是税务师事务所自身的发展路径并不是那么清晰，税务师事务所内部也存在着诸多问题，市场环境更是较为恶劣和严峻，尤其是在2014年国家取消“注册税务师”之后，很多人以为税务不再重要，大大锐减了税务师考试的人数，需要涉税服务的其他企业也会因为业务便利寻求会计师事务所的服务。因此本文通过分析税务行业中主要的企业形式——税务师事务所发展中所存在的问题，根据这些问题提出税务行业企业发展的战略，进而为税务行业的健康发展提供理论依据。
二、税务师事务所发展中存在的问题
1.内部环境存在的缺陷
(1)缺乏明确的行业定位，长期单调的业务内容。税务师事务所在市场经济中的定位并不明确，并不能理解税务行业的存在是为了降低国家征税成本，进而保护国家财政收入，业务上也是承接一些涉税相关的事务性和服务性的工作，无法对涉税企业进行合理的监督与引导。因此使得税务师事务所的工作容易被会计师事务所替代，其工作的重要性也不强，渐渐成为会计与审计事物的附属品，极其不利于税务师事务所的进一步发展。
⑤创建水土保持奖补机制。推行“民办公助”“村民自建”“以建定补”，对现有国家、地方水土保持经费实行以奖代补、结转滚动，逐步扩大治理面积，巩固治理成果。
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除此之外，有些税务从业人员不具备良好的职业道德并且难以被监督与惩罚，他们借助自身的专业知识，以“税务筹划”的目的为纳税人偷、漏税，以此谋取自身的不义之财。但由于税务行业监管机制、相关法律的不完善，很难及时发现行业内部员工的违法乱纪行为，更发现不了其暗中辅助纳税人进行违法操作。
(2)相关立法与监管的不完善。众所周知，我国已经有《注册会计师法》，但却没有税务师法，因此相关立法十分不完善，也不利于税务师事务所的发展。缺少法律，即会引起权利与义务的不明确、业务流程模糊，进一步导致无法监管税务师和税务师事务所的行为。目前我国政府部门监管涉税事务的程度并不高，税务部门也是结果导向，并不能监督税务师事务所在业务背后的操作，因此一旦税务师事务所出现法律问题，不论是企业本身还是服务对象，都将陷入官司，税务企业发展就无力回天。
2.完善外部环境
2.外部环境引起的危机
(1)市场垄断现象限制企业发展。目前我国税务行业的垄断现象依然比较严重，“国际四大”、“国内八大”等知名事务所垄断了市场上大部分的税务业务，因此市场竞争不完全公平，使得提供的服务质量不能受到保障。并且税务师事务所相对于涉税企业来说，相对出现“卖方垄断”的现象，企业为了尽快完成涉税事项，只能任由事务所开价，造成市场混乱的情形。并且，像“四大”与“八大”内资事务所主营业务是审计服务，税务服务只是额外开拓的服务，在没有精力或权限为企业同时处理审计与税务事项时，只能转出税务业务给专业的税务师事务所，但是资源与信息的沟通并不是特别顺畅，也做不到资源共享。
(3)执业风险机制不完善，企业缺乏风险意识。任何一个企业都需要建立与完善风险机制，很多税务师事务所的发展年限较短，员工质量较差，因此十分缺乏风险意识，既不能及时察觉市场变动引起的危机，也不能防范自身可能存在的运营风险，因此很容易出现倒闭现象。
首先，税务师事务所应制定明确的行业定位，即推动我国社会主义税收事业发展，促进纳税人依法诚信纳税。不断优化业务内容，不仅提供报税等基础服务，也提供合法的税收筹划等专业服务，并实时监督企业的涉税行为，提供正确的纳税指导。其次，培养税务专业人才，重视专业资格的获取，为考取专业资格证书的人员提供奖励，也要积极吸收信息技术人才，与税务人才合作共赢。在税务师事务所内部设置举报制度，坚持业内自检，大力惩治有败坏职业道德行为的员工，情节严重者要上交司法机关。最后，建立与完善执业风险机制，提高企业的风险意识，不断更新内部的税务处理系统与平台，融入大数据时代下的数据共享系统，与其他事务所、政府部门共享信息，实现信息管税和税务透明化管理。
(2)税务人员缺乏专业能力，职业道德意识薄弱。从数据上来说，我国现今从事税务服务的人员有两百多万人，但是具备专业资格证书或职称的人员占比不到10%，这说明现存税务师事务所的员工专业性较差，很多员工“无证上岗”，还有一些专业人员是属于“证在人不在”的挂靠性质，这都加大了税务师事务所的经营风险。一直以来税务师事务所的员工良莠不齐，具备专业资格的人才也不全是参加考试获取资格的，很多从业多年的老员工是经过考核认定的，这也突出了税务师事务所的“老龄化”问题，老员工固然具备较多的实操经验，但同时也成为了行业内的“老油条”，跟不上新政策、更容易钻税法的漏洞，因此我国税务师事务所内部人员的专业能力、独立性等还需要进一步提高[2]。
1.完善内部环境
三、税务师事务所的发展战略
(4)纳税人的纳税意识薄弱。我国存在一些纳税人的纳税意识不强，尤其是小企业纳税人，对税避而远之。大中企业对于税务师事务所的利用更多是为了节税与避税，是否需要税务师事务所的服务还会考虑税务师事务所带来的业务成本，因此税务师事务所在社会上的地位和被重视程度较低。
(3)专业资格考试不被高度重视。相对于注册会计师考试来说，税务师考试的人数较少，在同时报考的情况下，考生放弃税务师考试的可能性也更大，还有很多事务所从事税务工作的人员持的是注册会计师的证书，而非专业的税务师证书，因此今后税务师事务所如何与会计师事务所区分、如何保证自身的独立性是值得深思的。
(4)企业内部技术落后，无法实现数据变革。我国税务师事务所的规模参差不齐，大企业都能够实时学习与应用新的工作技术，但中小企业内部的技术就相对落后，尤其是在如今“大数据时代”与税制改革的情况下，如果不能利用大数据与“互联网+”和税务的结合，就需要更长的时间来实现税务的科学化变革[3]，中国税务总局已经大力开展税务信息化与平台管理，因此要求税务师事务所也能够建立对应的信息化平台与其对接，进而和政府部门一起完善税改，共同保护国家税收信息。
从税务行业层面来说，行业应标准化企业准入门槛，合理限制大企业对业务的垄断情况，因此各个税务师事务所要自觉净化市场环境，合理公平竞争，不进行恶意的“价格战”，以服务质量比拼，坚持正确的办所方针，把执业质量放在第一位，以质量求生存，以质量求发展。
从法律法规层面来说，在没有完整的税务师法出台之前，税务师事务所要严格遵守行业行规，遵守《税法》，首要实现自我监督。从社会层面来说，税务师事务所的很多工作都是社会上的中介行为，因此社会要建立并完善相关的监管机制，因此税务师事务所要及时了解监管内容、积极配合相关部门的检查，坚决不触碰职业红线。最后，税务师事务所在提供服务之时，要大力宣传纳税的知识，提高居民与企业纳税的意识，实现税务师事务所的社会责任。
Yaks and sheep are busy grazing, rain or snow is coming then.
式中,n≥3.为了简化等式形式,令dAB(t2n-1)-dAB(t2n-3)=dAB(t2n-1,t2n-1)-dAB(t2n-3,t2n-3),对式(12)修改可得
参考文献：
[1]岳凡宋.税务师事务所规模化发展研究[D].西南财经大学,2012.
[2]卢侠巍,张俊林.关于税务代理行为规范化的探讨[J].税务研究,1998(02):48～49.
[3]纪经有.大数据时代税务行业的变革[J].现代商业,2016,(23):124～125.
中图分类号： F275
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)29-0048-02
作者简介：
宋煜霞，中国人民大学商学院硕士研究生；研究方向：企业管理。
标签：税务行业论文; 税务师事务所论文; 企业发展战略论文; 中国人民大学商学院论文;