开发计算机辅助审计教学系统的探讨，本文主要内容关键词为：系统论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、计算机辅助审计教学系统开发的必要性
1.审计环境发生巨大变化
随着信息技术的进步，企业信息化基本实现向整个企业集成、共享、协同转变，建成企业统一集成的信息系统（例如ERP系统、SAP系统）。特别是银行、证券、保险、基金等企业已经实现高度信息化。审计环境已发生了深刻变化，审计从业者已经处在信息化业务环境中。计算机辅助审计技术已成为高度信息化环境下审计人员专业胜任能力的基本要求。掌握计算机辅助审计技术，这是21世纪审计从业者在专业胜任能力的培养及维持方面必须面对的巨大挑战之一。
2.高校需要培养信息技术环境下胜任的审计人才
高等院校的会计、审计专业理应担当起培养未来的审计从业者信息化素质和信息技术应用技能这一重任。这就为高校的会计、审计专业教育提出一个崭新的课题，切实开展计算机辅助审计教学成为高校会计、审计专业教学改革的当务之急。而开展计算机辅助审计教学的关键是开发出适合教学需要的计算机辅助审计教学系统（包括审计教学软件与配套数据库）。
3.缺乏适用的计算机辅助审计教学系统
目前，我国大部分高校会计专业、审计专业的计算机辅助审计教学尚未开展，部分开展的，教学效果也不甚理想，造成这种局面的一个很重要的原因就是缺乏适用的教学审计软件及配套数据库。
（1）现有通用审计软件不适合教学应用。目前，市场上已经存在一些计算机辅助审计软件。比如，审计署“金审工程”的成果之—现场审计实施系统（AO）、用友审易、鼎信诺审计软件、中普审计软件等。这些审计软件的推出与使用，可以说为计算机辅助审计事业的发展做出了巨大贡献。但是，这些审计软件原本是为了满足审计实业界的需要而开发的，不能直接拿来作教学应用，因为在审计实务中它有被审计单位的财务账套等作为工作对象，拿到教学中它就成了“巧妇难为无米之炊”，从而不适合教学应用。而且这些审计软件还存在一个缺陷，即仅针对被审计单位的财务软件建立接口，只能导出财务数据，如果要想获取业务数据，只能另行手工获取。面对企业已经建立的ERP等统一集成的信息系统，显然这是一种资源的极大浪费。
（2）现有审计教学软件依然不能满足教学需要。以主流实务审计软件为蓝本开发的审计教学软件也由于没有专业审计教师全程参与等原因，没有很好地了解计算机辅助审计教学的需求，功能过于繁琐，可操作性差，或者数据库不完善，通常仅有一个企业财务账套，一方面，数据仅能呈现被审计单位会计人员录入的记账凭证信息，无法直接获取原始凭证等信息（在审计实践中，审计人员可以进一步追查至原始凭证和实物，而教学中让每个任课教师准备充足的原始凭证和实物，显然不太现实）；另一方面，缺乏被审计单位的背景资料以及审计所需的其他相关资料，缺乏对审计主体、审计对象、审计过程、审计结论的各种情形的设定，不能实现充分模拟真实审计情景。有的数据库因数据不能及时更新而存在严重的时滞性，从而使教学效果不甚理想。另外，现有的审计教学软件不能及时体现审计准则最新要求，难以贯彻风险导向审计理念，存在功能滞后的现象。这些问题制约了审计软件在教学中的应用。计算机辅助审计教学呼唤适合教学应用的ERP环境下计算机辅助审计教学软件及配套数据库。
二、计算机辅助审计教学系统的设计需求
在计算机辅助审计教学系统的研究开发过程中，应由具有丰富的审计实务经验和审计教学经验的教师发挥其学科特长，按照培养合格的应用型审计人才这一价值取向，提供设计需求，并全程参与规划设计，使计算机辅助审计教学软件及配套数据库为高校审计教学用户量身打造，更好地满足计算机辅助审计教学需要。
1.基于ERP环境开发计算机辅助审计教学软件
改变现有计算机辅助审计软件是基于财务软件开发，针对被审计单位的财务软件建立接口的现状。基于ERP环境开发计算机辅助审计软件，与企业ERP系统建立接口，从而实现企业ERP系统数据的导出功能，不仅导出科目余额表、记账凭证、总账、明细账、财务报表中的财务数据外，还能导出诸如仓储资料、人力资源管理等方面的非财务数据。成功实现提取有效数据（财务数据与非财务数据），充分发挥计算机辅助审计的优势。
2.软件的架构设计体现风险导向审计模式
计算机辅助审计教学软件的架构设计应遵循审计准则的最新要求，充分体现审计学科的最新研究成果——现代风险导向审计模式。实现真正模拟现场审计，以适应计算机辅助审计教学的需要。软件整体框架图如图1所示。
设计重大错报风险的识别与评估流程，构建风险评估框架图，如图2所示。
3.开放式审计功能的设计
利用计算机实现的审计功能模块包括项目管理、数据采集、财务查询、审计作业（如审计测试、分析程序、底稿编制、检查、函证等）、审计抽样等，尽量简化审计功能的操作，尽量采用开放式的设计理念，给操作者更多的自主选择的机会，如各种显示格式、计算公式、审计工作底稿模版、打印格式、查询条件、审计标识示例、审计结论示例、执行情况示例等，都可由操作者自行添加、删除、调整和修改，加强审计软件操作的人机互动性能。这种开放式的设计一方面使教师更好地根据教学需要设计教学内容与环节；另一方面能很好地锻炼学生的审计思维，训练其专业判断的能力，更好地满足审计教学需要。
4.相关搜索的设计
相关搜索提供统计某一科目或某些科目在凭证中的对方科目，以及对方科目的借方发生额合计或贷方发生额合计。例如，考核累计折旧科目和哪些科目对应，对应科目的金额以及凭证数量。
5.分析结果图形化
分析程序的分析结果以图形方式来展现，效果直观，便于理解，非常适合教学应用。
6.数据查询灵活方便
系统提供四级跳的查询方式，可以由总账双击进入到明细账，再由明细账双击进入到记账凭证。不仅查询证账表，还可通过记账凭证继续查询到附件（原始凭证），从记账凭证中的相应科目又可以查看到对应的明细账。
7.创新审计抽样
在审计抽样中不仅设计了随机抽样、系统抽样、分层抽样的程序，还设计了为审计独创的一种新的抽样程序——概率比率规模抽样（PPS）。
8.构建专门的配套数据库
配套数据库的建设是计算机辅助审计教学系统不可或缺的重要组成部分，也往往是计算机辅助审计教学系统最为薄弱的环节。没有配套的数据库，审计教学软件只能成为一个摆设，没有办法运行起来。而配套数据库的建设又是一项很复杂的研究工程，需要精心设计。一套与基于ERP系统开发的计算机辅助审计教学软件相配套的完整的数据库由两大部分组成，一部分是被审计单位的资料，另一部分是各种审计情形的设定。
（1）被审计单位资料。选择某一行业（通常为典型的制造业），深入企业进行调研，围绕该企业当前社会经济环境下最新内外部状况收集相关信息，获取大量第一手资料，积累素材。在此基础上，以一家上市公司作为被审计单位，模拟其全部管理信息，设计编写被审计单位的行业状况、法律环境、监管环境、宏观经济状况、企业的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、关联方、投融资活动、经营目标及战略、业绩评价等背景资料及环境资料；设计被审计单位的内部控制资料；出于保密的考虑，一般无法直接得到企业真实的业务数据与财务数据，可以根据对企业经营业务了解的基础上，在考虑与背景资料相吻合的情况下编制业务数据与财务数据，加工典型的交易与事项，按照最新的企业会计准则进行会计确认与会计计量，并在其间精心设计多个审计疑点和多种错报。通过用友ERP系统形成财务会计账套及相关业务数据，并为每一笔交易与事项设计制作全套仿真的附件（原始凭证），以更好地配合审计教学软件的原始凭证查询功能；相关原始凭证、记录、文件的格式均采用的是最新标准版式。
（2）审计情形与参考数据。配套数据库不仅要包括被审计单位，还要包括审计主体、审计对象、审计过程与审计结果的多种情形设定。①审计主体的情形设定，比如审计主体名称、地址、联系人、与委托人签约条款、可接受的审计风险水平、审计重要性水平设置的条件；②审计对象的情形设定，比如库存现金、存货、固定资产的实有数，银行存款的状态，借款是信用还是担保形式，有关会计政策与会计估计状况，等等；③审计过程的情形设定，比如是承接审计业务还是保持审计业务、有关审计程序的实施时间、外部第三方函证的各种可能结果、被审计单位是否同意调整或披露审计差异（错报）、审计范围是否受到限制等等。做到即设定情形，又不囿于一二，从而使操作即有据可依，又留有余地，给学生充分发挥主观能动性的空间。
总之，这个数据库营造了一个真实的审计执业氛围，创设一个仿真的被审计单位，模拟会计师事务所财务报表审计执业全过程，使学生快速进入真实的审计情境，在较短的时间和有限的空间内，掌握审计的基本方法和技能，熟悉审计流程，形成审计思维，锻炼审计职业判断能力，并加深对审计理论的理解，最终形成专门的配套数据库，使其适合计算机辅助审计教学应用。为了扩展其应用性，逐步开发完成包含多种行业、多类单位、多个时期的被审计单位的配套数据库，构建多维数据库。并不断地更新数据库，使其常用常新。
计算机辅助审计教学系统初步形成后，需要试运行，边实践，边反思，不断加以改进、完善、升级。当然，为高校量身教订制的计算机辅助审计教学系统开发成本会很高，单独一家高校可能难以承担。审计软件开发商可以采取“风投”的形式先行开发，然后推广。由于计算机辅助审计教学系统市场需求很旺盛，其预期经济效益还是相当可观的，而且为各高校开展与优化计算机辅助审计教学创造了条件，从而使高校会计、审计相关专业能够向社会输送胜任的与社会无缝隙衔接的应用型审计人才，将产生巨大的社会效益。
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