银行存款审计应关注的问题，本文主要内容关键词为：银行存款论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、未达账项
１、银行已达企业未达的账项。银行已收企业未收，应查清款项的来源及性质，确定是否为隐瞒收入、或利用未达账项打时间差，调节利润或避税。对于金额大的款项应特别保持谨慎，可取得业务合同进行核对银行已收企业未收，应查清款项的来源及性质，确定是否为隐瞒收入、或利用未达账项打时间差，调节利润或避税。对于金额款项应特别保持谨慎，可取得业务合同进行核对。银行已付企业未付，应查清款项的去向及性质，明确是否属于审计年度的费用而未作账，以达到调节利润的目的。对于长期的未达账项，应格外关注，确认是否为挪用资金或违规事项，可向收款单位函证款项的性质、用途。
２、企业已达银行未达的账项。企业已收银行未收，查清款项的来源、性质及真实性，可以向付款单位进行函证，确定是否为虚增收入，提高业绩，粉饰会计报表。企业已付银行未付，查清款项的去向、性质及真实性，可以向收款单位进行函证，确定是否为虚增成本，调减利润。
二、银行函证
１、函证已销户的开户行，应查明其账户用途、性质、销户的原因，是否有未入账的款项；对于银行账户较多的企业，尤其关注。
２、填写函证时，询证函表中的其他事项应列明是否存在如下情况：（１）银行存款权限是否受到限制，如抵押、质押、冻结等事项，这样可真实了解银行存款此项资产的质量，对企业的经营状况有进一步认识，降低因企业未予以相关披露而带来的审计风险；（２）是否存在担保事项。若在审计过程中，企业不主动告之，审计师很难搜集到相关证据。而违规担保对于企业来说存在着相当大的潜在的风险，而审计一旦疏忽则审计失败；（３）未到期的银行承兑汇票及相关情况。函证此项，可查明企业是否存在由贴现票据转为的逾期贷款、未记账的负债。
三、银行对账单的流水核对
通常在审计银行存款时，只注重了期末余额的核对，忽视了银行对账单的明细核对。根据重要性水平，结合专业判断，确定需核对的金额下限，对本期的银行对账单与日记账核对，查找未入账的资金。如发现有未入账的资金又没有形成未达账项，要查明原因。其主要情况为挪用资金、收入不入账、出借银行账户等。
挪用资金常见于资金流量较大的企业。这种情况是对账单上先出现一笔资金支付（资金支付也可能是现金形式），然后分几次或一次转回。除追查外，必要时可与企业管理当局适当沟通。
收入不入账多源于避税、为下午打埋伏、私设小金库；而出借银行账户多见于小企业和特殊行业的企业。这些情况一般在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对此，要追查资金的来源和去向，同时可进行函证、核对相关合同，以查清属于哪种情况。
四、定期存款
被审计单位如存在定期存款和承兑保证金时，要予以足够的重视。
１、票据贴现是企业较为方便可行的融资手段之一，在无真实交易或无债权债务关系的情况下签发银行承兑汇票，随即办理票据贴现，则变相取得银行贷款。被审计单位有可能入账，也可能未入账。后者可能处于粉饰经营业绩、虚增利润的动机，将贴现款项虚构成收入及应收账款的收回，或存在其他违规事项。对此，审计人员应索取企业定期存单的原件，详查承兑保证金及财务费用的入账记录，合理推算应付银行承兑汇票的规模，结合企业应付票据的备查登记簿、银行询证函、长、短期借款的审计、取得企业的贷款卡等进行综合判断。
２、审计人员应索取企业定期存单的原件，若企业不能提供原件，只能提供复印件，则可能存在以下情况：（１）定期存单的存款期限跨越审计基准日，被审单位先将定期存单复印件留底，然后在定期存单到期之前，提前套现，用以虚增收入或挪用或从事其他违规业务。（２）定期存单作为质押物用以质押贷款，将定期存单复印件留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用或从事其他违规业务。（３）定期存单背书转让，将定期存单复印件留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用或从事其他违规业务。
３、关注定期存单的转存。将存单在会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确定所有转存已全部入账。对于没入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，进行测算，有不可接受的差异，追查原因。
五、银行存款大额收支
在抽查银行存款大额收支时，应特别关注资产负债表日前后发生的大额收支业务。出于粉饰报表的目的，在资产负债表日前发生大量虚假业务收入，而在资产负债表日后又大量退回；为减少坏账准备的计提，或美化现金流量，从其他单位借款，虚构应收账款的收回，增加预收账款，待资产负债表日后再还款。
为避免审计风险，审计人员要做到：除核对收入、应收账款、预收账款明细外，详查银行收付款凭据，取得证明业务真实性的相关依据（当然被审计单位为应付审计亦可能伪造相关合同），结合资产负债表日后相关业务的账务处理，分析客户是否为正常业务关系及业务内容的合理性，必要时向客户函证或亲自到对方取证。