假发票的主要类型及审计方法，本文主要内容关键词为：类型论文,方法论文,假发票论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、假发票的主要类型 （一）虚假发票。虚假发票是指发票本身是假的，属于不在税务机关监管下由单位和个人违法私自印制、伪造、变造的发票，是真正意义上的假发票。《中华人民共和国发票管理办法》明确规定“任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输”。虚假发票主要是单位购买或由其他单位购买再提供的，用票单位一般存在主观故意或重大过失的责任，造成偷逃税款或套取资金，这种行为受国家严厉打击。近几年，审计部门和税务机关都发现存在有大量使用虚假发票的问题。 （二）“阴阳发票”。“阴阳发票”是指真票虚开或“大头小尾”，即发票是真的，但反映的经济业务是虚假或与实际不符，伪造经济业务真实性。《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条明确规定“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。” 同时中纪委也禁止“任何单位和个人在购买生活用品等物品时，以‘办公用品’的名目开具虚假发票用公款报销”的行为。“阴阳发票”主要是单位购买或授意开具的，一般属于主观故意，主要是为了套取资金，形成“小金库”，用以滥发钱物、请客送礼，甚至贪污公款。 （三）不规范发票。不规范发票是指发票的开具内容、格式、主体等不符合要求，甚至是使用白条代替发票。《中华人民共和国发票管理办法》明确规定“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证”。购买方使用不规范发票，为销售方偷逃税款创造了便利。一是套用低税率税目发票。如以建筑发票替代服务发票，建筑业营业税税率为3%，服务业营业税税率为5%，为了少缴2%的营业税，如一些实质是清洁卫生的事务，开具发票的时候却使用修理或绿化工程来套用建筑业营业税税目。二是套用低税率纳税人发票。如增值税小规模纳税人按照销售额的一定比例缴纳增值税，某批发企业要求开票单位将购货人直接改为发票使用方，该企业仅提供增值额部分的发票，从而达到少缴税款目的。三是套用未纳税凭证。主要指以白条入账未取得发票，如某施工企业大量机械设备租赁费仅以工程结算单入账，而没有租赁发票，造成设备出租方偷逃大量税款。 二、假发票的审计方法 （一）通过查账，检查发票的真伪。检查，是审计人员对被审计单位的会计资料和其他书面文件的审阅与复核。因其主要适用对象是会计凭证、账簿、报表等会计资料和计划、预算及规章制度等资料，因此是最基本的技术方法。实务操作中对假发票的检查主要采取审阅手段来实现，包括对发票各要素是否齐全、真实、规范进行审阅。无论收到或填制的发票均应检查是否存在刮擦、涂改或伪造的情况。而对于取得的外来发票，应重点关注：种类是否与经济业务相符、发票版别是否正确、填制是否规范、印章是否清晰准确、单价及数量和明细及合计等各栏次是否核对相符、发票与入库单等内部单据是否一致、抬头及日期等基本内容是否准确等。对于对外开具的发票存根则应重点关注：所有联次是否一次开具、出库单及销售合同等填制依据是否充分、编号是否连续等内容。具体可采取审阅销售发票领购单据，“卡死”被审计单位本期所使用销售发票的起讫号码，检查存根联是否连号、作废发票是否各联齐全并加盖“作废”戳记。在此基础上，采取统计抽样等方法抽取部分存根联追查其是否登账，以确认有无开票未登记销售以隐匿收入的情况。 需要特别注意的是，实务操作中，对于零售业等单位会存在大量未开票销售收入，但由于零售业多为现销情况，预收账款及赊销情况均较少，因此检查商品出库是否与销售收入相符，不失为一种方法。在检查原始凭证的基础上，通过对记账凭证审阅是否附有合法且具有足够证明力的发票、所附发票张数及反映业务是否正确等检查，也可以进一步发现被审计单位是否存在假发票问题。 （二）通过检验，鉴定发票真伪。在审计过程中，通过检验发票，可以发现私自印制、伪造、变造发票线索，是一种较为直观的虚假发票鉴定方法，主要依赖审计人员的实践经验。一是从发票本身看，虚假发票主要表现为：纸张绵软发脆、油墨色泽暗淡偏差较大；字迹模糊不清、字间距不成比例；发票代码和发票号码为直接印刷，无层次感、立体感。二是从发票印章上看，虚假发票主要表现为：印章模糊不清或无印章；印章特别清晰，有违使用常理；发票上加盖了发票专用章以外的其他印章。三是从发票代码上看，虚假发票主要表现为：开票单位所在地与地区代码对应的地市不一致；代码显示年份在实际发票开具时间之后；跨行业开具发票；票面最高开票限额与代码显示不一致。四是从发票号码上看，虚假发票主要表现为：被审计单位从某一购货单位开具的购货发票，号码是连续的，但日期却先后颠倒或相差甚远；发票号码是同一本上的发票，而印章却是不同的销货单位；被审计单位同一天从某销货单位开具购货内容相同发票，但发票号码相差甚远或不是出自同一本发票。五是从发票复写上看，虚假发票主要表现为：发票字迹、笔体、笔画的粗细、压痕不一致；有用药剂褪色、橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹；有用钢笔或圆珠笔填写等现象。 （三）通过查询，确定发票真伪。查询，是审计人员对与审计事项有关的单位或个人进行的各种询问。近年来，随着“金税”等系统的建立和完善，各类发票查询方法逐渐增加。特别是增值税专用发票，通过查询由国家税务总局推行的防伪税控系统，基本可使发票本身存在的真伪问题大白于天下，剩下的只是根据被审计单位经营活动确认发票所反映的经济业务是否真实，而这不属于向税务机关查询可解决的问题，主要通过前述检查及分析性复核等方法解决。其他各类发票，一般可通过发票记载的发票代码、发票号码、密码等信息，向发票监制单位通过网络或电话等手段进行互动查询，或通过发票票面印制的防伪涂层等手段进行自助查询。需要说明的是，近年来假发票普遍放弃了原来一切信息均为虚构的“初级阶段”，逐步向盗印真实发票信息的手段过渡。这种发票刮开防伪涂层通过向监制单位提供的查询一般提示所查号码为真票，但根据进一步提示的开票单位则可能与发票票面实际开具单位不符，而且此类发票多提示不是第一次查询。这主要是造假者通过刮开真票防伪涂层并盗取防伪信息后再非法印刷假发票造成的，通过仔细的查询并核对全面票面信息，就可以让“李鬼”原形毕露。 （四）通过追踪，找到突破口。假发票带来更为严重的问题是大量资金尤其是财政资金被转移到各种各样的公司，经过一圈“清洗”后，形成“小金库”，被相关人员贪污、私分、挪用、行贿等。为此，审计人员应该重点关注通过假发票报销套取资金甚至洗钱的问题。一是关注付款方式为现金的可疑发票。根据现金管理规定，1000元以上支出一般都应通过银行转账方式支付，如果采用现金支付，应重点核实资金的去向。二是关注使用多个单位发票报销但只开具一张支票结算，或者外地发票报销但使用支票结算的情况，追踪支票流向，核实有无通过假发票套取资金的问题。三是关注发票出具单位的经营范围与发票开具的业务内容是否存在逻辑上的不合理，特别是大型购物商场开具的办公用品发票，是否存在购买购物卡但开具办公用品发票的问题。四是核对持票人身份与票据物品的关系一致性。如某些财会用品发票非财务人员经手，大额办公用品非办公室人员经手，大额修车费非司机经手等，这种发票大多存在违规或违法支出。五是同银行、工商、税务部门联系，核对是否在工商注册，是否将资金打入发票单位，并配合座谈走访等办法核实发票的真伪。标签：中华人民共和国发票管理办法论文; 发票号码论文; 发票代码论文; 审计方法论文; 审计计划论文; 发票论文; 审计目的论文;