对构建我国会计理论体系的思考，本文主要内容关键词为：理论体系论文,会计论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
我国正在构建以提高经济效益为目标，以会计准则体系为核心的社会主义市场经济会计模式。这场变革的成败将在很大程度上取决于我国会计理论研究的成效，因而，如何构建具有中国特色的会计理论体系成为我国会计学界面临的重大紧迫的课题。本文试对此作一粗浅探讨。
一、会计理论体系的涵义
会计理论体系是指人们从会计实践中概括出来的各种会计理论及其理论基础按一定的逻辑关系有机结合而形成的用于指导会计实践的一个完整的多层次的理论系统，亦即对会计运行机制进行全面描述的具有一定结构和功能的元素集合。它是一个大系统，它的构建必须符合系统学的观点，应遵循总体性原则；它具有一定的结构和功能，体系中的各部分应相互联系，具有严密的逻辑结构，因而它的构建应遵循逻辑自洽性原则；它的构建应要有前瞻性并置于会计实践中，因为理论的价值在于能指导实践，如果理论滞后于实践，将成为实践的桎梏。
因此，一个科学的会计理论体系应有以下作用：1.有利于会计准则制定、有效地约束和规范会计行为。会计准则是会计理论体系的核心内容，只有通过系统、全面地研究会计理论体系，才能使准则与会计理论其它要素前后一贯，保持会计准则的有用性和相对稳定性。我国会计准则的制定和颁布，具有伟大的历史意义，但准则中尚有不少漏洞和矛盾，概念界定不准，内容含糊不清，要素之间缺乏严密的逻辑关系，更突出的一点是理论和实践的脱节。这些现象的深层原因是“会计无理论”。即缺乏一个完整的会计理论框架作指导。因而，回过头来重新研究会计理论体系有其必要性。2.有利于对会计理论各要素作出科学的界定和定位，促进会计理论要素的规范化，从而推动现代会计理论的深入发展和观念更新。3.有利于解释、评价、改进、预测会计实务，指导人们科学地开展会计实践，减少差错，增加会计信息的保真度。
二、构建会计理论体系的思路
第一，关于会计理论划分层次的问题
要构建会计理论体系，首先要对会计理论进行分类。分类要做到1.凡具备会计理论本质特征的内容都必须能够毫无遗漏地归入各类具体的会计理论中，2.要采用统一的分类标准，其内容及逻辑关系应取决于会计实践的性质和结构。
由于会计工作实践包含一般会计实践和特殊会计实践，与此对应，会计理论也应分为会计基本理论和会计应用理论两个层次。会计基本理论是由一组相互联系又相互独立的会计概念群按照其内在的逻辑性排列成的一个有机整体，是关于一般会计实践的理论概括，而会计应用理论是对特殊会计实践所进行的操作和管理的跟踪性描述，它直接指导着会计实务。作为联系会计基本理论和会计应用理论的中介是会计概念框架，它由会计基本理论延伸而来，是会计基本理论的具体化，为分析、评估、指导会计准则提供了一个“规范性”的理论概念基础，从层次上，它可单独另立一个层次，也可并入会计基本理论或会计应用理论。从狭义上，会计理论体系应包括会计基本理论、会计应用理论，及两者的“桥梁”——会计概念框架。但从广义上讲，会计理论体系还应包括会计理论基础这一层次，它包括哲学、政治经济学、“三论”、和逻辑学、数学。哲学和政治经济学作为最高层次，为研究会计基本理论提供方法论：“三论”和逻辑学作为中间层次为会计理论体系的科学化和现代化提供扩展的新兴方法论：作为低级层次的数学学科，为会计工作提供计量工具或具体方法。同时，三个理论基础层又是相互交叉地为三个会计理论层次提供作用程度不同的方法论指导，但需指出的是，纳入会计理论体系的不应是其全部内容，而只是与会计直接相关的部分。
第二，关于构建会计理论体系的逻辑起点
逻辑起点是构成会计理论体系的出发点，是会计理论体系赖以推理论证的最本源性的抽象范畴。如果逻辑起点模糊或不当，势必影响会计理论研究工作的成效和会计理论体系的构建，从而影响会计理论作用的发挥。在我国，存在着会计本质、会计假设、会计目标、会计对象等起点理论的分歧，而我们却认为：应以会计环境为逻辑起点构建我国的会计理论体系。
环境决定一切，存在决定一切，这是一个永恒的真理。无论会计本质、会计对象还是会计目标，都是在一定的社会、政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论出现。就拿会计理论研究逻辑起点的历史看，西方国家经历过本世纪50年代末前的起点理论模糊期，50年代末至60年代末的会计假设起点理论期和70年代至今的会计目标起点理论期，逻辑起点的更换只不过是社会、政治、经济和法律环境和会计实践发展的产物。70年代在西方盛行的会计目标起点理论同当时的新技术革命、决策理论、行为科学、信息论、控制论的出现和发展，特别是向会计领域的广泛渗透分不开的。任何一个理论的出现都离不开它所处的环境。因而，在研究我国会计理论框架时，只有从会计环境入手，在对会计环境有了充分的认识，才能在研究会计理论中发现其实质和精华所在。
会计作为一个经济信息系统总是密切依存于生产的发展，生产实践及其发展具体体现为各个发展阶段的社会、政治、经济和法律环境，而会计实践及其发展则具体体现为各个发展阶段的会计人员价值观念、会计思想、会计文化、会计工作程序与方法、会计手段、会计内容等会计信息系统内部因素。这两者有机地结合就是所谓的“会计环境”，一般地，我们将前者中同会计相关的部分称为“会计外环境”，而将后者称为“会计内环境。”由此可见，会计环境具有高度的综合性，包含了会计实践的全部内容孕育了会计理论要素的全部胚胎，由此出发构建的会计理论体系才可能是全面、完整的。
三、构建我国会计理论体系的框架
综上所述，我们依据会计理论与会计实务的密切程度及以会计环境为逻辑起点而构建的会计理论体系如图所示。（见第下页）
我国会计理论体系框架图
（一）会计理论基础部分这是我们定义的最高层次，它指导着会计理论体系的方法论系统，一般包括：一般方法论、扩展的方法论和具体方法论三个子系统。
（二）会计基本理论部分包括会计环境、会计本质、会计对象、会计职能、会计程序与方法、会计与相邻学科的关系、会计文化等较高层次、较为抽象的理论问题，力图探求会计的本质、反映会计的核心。由图可见：1.会计内环境决定了会计本质从而决定了会计职能，进一步决定着会计程序与方法。2.会计外环境决定了会计目标从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会计程序与方法。3.会计程序与方法在很大程度上是由会计职能决定的，但它反过来又影响着会计职能实现的程度，会计程序与方法的发展和选择还受会计目标、会计假设以及会计外环境因素的影响。4.会计对象沟通着会计内、外环境，使两者不断地进行物质、能量和信息的交换。因为会计对象既是会计外环境中的价值运动，又是被会计内环境吸纳进来的价值运动所发出的信息流。5.会计与相邻学科的关系及会计文化、会计人员价值观念是由会计内外环境共同影响和制约的。
（三）会计概念框架包括会计假设、会计目标、会计要素及其确认、计量、报告和会计信息质量特征等内容，由图可见：1.我们不仅将会计假设纳入会计概念框架中，而且把它置于和目标同等的地位——会计概念中的最高层次。基本假设是由客观环境所决定，目标则反映使用者的主观意图，一般地说，目标要以假设的限定为依据。2.这些概念是以会计目标为中心联系在一起的有机体系，会计目标是会计实践活动的出发点和归宿点，它具有连接会计理论与会计实践的属性，从而成为会计基础理论和会计应用理论的重要接洽点。另一方面，会计目标是会计概念结构中最高层次，决定了其它要素。3.确认、计量与报告这一概念又是与会计程序与方法理论相联系的。
（四）会计应用理论部分包括会计准则理论和会计行为理论。这样划分，有助于改变传统会计理论研究大体囿于如何反映和控制会计对象的范围之内，而忽视对会计行为主体研究的状况。由于会计程序和方法可能有多种选择，加上会计人员的道德品质和物质利益的牵制，使得行为主体在选择会计政策上有偏好。因此有必要以会计行为理论为指导，作出有关规定，以制约会计人员的行为，该理论包括会计法制理论、会计人员的职责、会计人员的职业道德、会计组织管理理论、会计教研理论及会计管理体制理论等内容。考虑到已将会计概念框架列于会计准则体系之外，会计准则就不再区分基本会计准则和具体会计准则两个层次。
（五）该体系图如在空间维上拓延，以会计环境差异比较为起点，推导出一系列会计差异形成比较会计理论，从而共同构成静态的会计理论体系；如果在时间维上延伸和追溯，形成会计发展理论，共同构成动态的会计理论体系，动、静两者的结合便构成了会计理论体系的全景。
（六）该体系表明会计实践是会计理论体系的来源，促进体系的形成，反过来，会计理论体系又解释、评价、改进、预测着会计实践，体现了理论与实践的密切关系。
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