论现金流量表的利与弊，本文主要内容关键词为：现金流量表论文,利与弊论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
1 现金流量表的概念与作用
我国具体会计准则对现金流量表作了如下定义：现金流量表是反映企业会计期间内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。现金流量表要反映现金的流入和流出，从动态上反映现金的变动情况。编制现金流量表能使企业外部投资者、债权人和其他与企业有利害关系的财务报表的使用者评估企业未来取得净现金流入的能力、未来偿还负债及支付股利的能力、分析企业盈利能力和分析本期营业取得净现金流入与本期净收益之间差异的原因、反映企业用现金或非现金的投资与筹资活动以及向外界提供所需要的现金流量信息。也可据以分析企业财务管理水平和制定营运资金计划，以加强财务管理和用好企业的营运资金。
2 编制《现金流量表》与编制《财务状况变动表》的比较优势
2.1 编制《现金流量表》更适合于报表使用者的要求
2.1.1 财务状况变动表
现金流量表所取代的财务状况变动表是反映企业在一定期间内资金来源和资金运用途径的财务报表，即以营运资金为基础的财务状况变动表。它能够全面的反映企业报告期内财务状况的全貌，如能够反映企业资金变动的原因及导致变动的重大财务事项：说明企业财务状况变动的原因。从而弥补损益表与资产负债表的不足。它是沟通收益表与资产负债表的桥梁，是分析、测定企业各部门财务状况和财务效率的信息来源。
财务状况变动表虽然提供了企业财务状况变动的许多信息，但它也有许多不足之处。比如，营业资金的概念不明确、报表形式多样不统一、不影响营运资金变动的流动资产及流动负债各自内部项目的变化及其相互间同时增减的变化反映不出来。而最重要的不足是财务状况变动表不能准确的反映企业的变现能力和支付能力。而且，财务状况变动表也无法准确的反映企业收益的质量。根据财务状况变动表，人们无法准确的预测企业未来的偿债能力和支付能力。
2.1.2 现金流量表
《现金流量表》与《财务状况变动表》实质上是以不同资金基础编制的同一种报表。《现金流量表》就是以现金为基础设计编制财务状况变动表，也是一张反映企业经营全貌、揭露企业资金变化的内在原因和重要事项，沟通收益表和资产负债表的桥梁，分析内部财务管理信息的来源的报表。只是表达的方式有所不同而已。它正好可以弥补财务状况变动表的不足。这是因为：
2.1.2.1 现金的概念比较明确，不容易产生歧义和含混；
2.1.2.2 现金是流动性最强的资产，它无须变现即可直接用于偿债和支付。
因此，它比包括应收账款、存货、待摊费用等资产的营运资金更能准确地反映企业的变现能力和支付能力；现金流量表提供了一定时期企业经营活动所得的现金和企业净收益的关系，从而有利于正确评价企业收益的质量。现金流量表以现金为基础，突出了现金的重要性，提供了企业现金的产生能力的信息，帮助报表使用者合理估计和预测企业未来的支付能力和偿债能力，评价企业未来财务弹性。
基于《现金流量表》具有上述优点，凡是涉及现金增减变化的经济活动，都可以在表上反映出来，所以更能直接提供企业在会计期间现金的收入及支出的信息。对政府、银行、证券公司、企业投资人和会计报表使用者来说能更好的了解一个企业的支付能力、经营能力、投资能力以及筹资能力等。因而，以《现金流量表》取代《财务状况变动表》，正成为世界潮流。
2.2 编制《现金流量表》符合国际惯例，有利于与国际接轨
尽管《财务状况变动表》对企业决策人、债权人、投资人等公众了解企业的资金来源与运用情况起到很大的作用，并且至今仍是不少西方国家的一张必编报表，但由于这一报表存在着明显的局限性，为了向经营管理者和会计报表使用者提供更多的有关企业现金流量的信息，以便他们可以更直观的了解和更客观的评价企业的财务状况。美国在1987年11月公布的“财务会计标准委员会第95号文件”中规定《现金流量表》取代《财务状况变动表》，并于1988年7月15日起实行。继此以后，国际会计标准委员会也于1989年公布了《国际会计标准7——现金流量表》，取代了《国际会计标准7——财务状况变动表》，并于1994年1月1日起生效。而我国在1993年颁布的《企业会计准则》规定企业应编制《财务状况变动表》或《现金流量表》，但由于制度中只规定了《财务状况变动表》的具体格式和编制方法，没有规定《现金流量表》的具体格式及编制方法，所以我国企业都编制财务状况变动表，而不编制现金流量表，但随着改革开放向纵深发展，越来越多的报表使用者为了了解企业现金来源及运用情况以评价企业的偿债能力和支付能力，要求企业编制《现金流量表》。而且，许多企业为了更好地与目标接轨，更有效地向有关各方报告企业财务情况，更方便的筹措资金，也主动地编制现金流量表。而且我国加入WTO以后，WTO给中国带来了挑战，同时也要求不适合经济全球化的一切事务必须进行调整或摒弃，作为中国与世界经济接转的重要突口的经济行业，更需要在各个方面向国际通行的、先进的靠拢。我国也在1998年3月公布了1999年开始执行的新的《企业会计准则》，更明确的用现金流量表取代了财务状况变动表，而作为第三张基本财务报表。
总之，我国财政部制定的《现金流量表》符号国际惯例和国际会计发展的趋势。财务状况变动表作为辅助会计报表被现金流量表所取代是大势所趋。
3 编制《现金流量表》与编制《财务状况变动表》的比较弱势
3.1 会计方法及分析方法的可比性的影响
会计核算上不同的处理方法产生的数据会有差别，如果企业前后时期会计方法改变，对前后时期现金流量表对比分析就有影响。同样，一个企业与另一个企业比较，如二者对同一事项的会计处理方法不同，数据的可比性也会降低。从现金流量表的分析方法来看，如指标分析，某些指标的计算方法也会给不同企业之间的比较带来不同程度的影响。此外，会计报表分析、指标评价往往要与其他企业及行业平均指标比较才有意义。但各企业不同的情况。如环境、企业规模、会计核算方法的差别，会对可比性有影响。而行业平均指标，往往是各种各样情况的综合和折中，所以应慎重使用行业平均指标，对不同企业的比较应注意调整一些不可比因素的影响。
3.2 通货膨胀的影响
由于我们的会计报表是按照历史成本计价的，而在通货膨胀时期，有关的数据会受到物价变动的影响，使其不能真实的反映企业的财务状况和经营成果，引起报表使用者的误解。
3.3 信息的时效性问题
现金流量表中的数据，均是企业过去经济活动的结果与总结，用来预测未来的动态，只有参考价值，并非绝对合理可靠。而且等报表使用者取得时，可能离报表设计日过去多时，不免有昨日黄花之感。
3.4 报表数据信息量的限制
由于报表本身的原因，其提供的数据可能是有限的，有些在报表或附注中找不到。
3.5 报表数据可靠性问题
对报表使用者来说，可能很多需要的信息，企业为了使现金流量表显示出良好的财务状况，不惜在会计核算方面造假或采取其他方法来粉饰现金流量表。这时，报表分析就易误入歧途。
以上关于现金流量表分析及其分析方法局限性并不能否定它的积极意义和作用。了解这些局限性，分析时注意它们的影响，从而可以提高现金流量表使用的质量。伴随着经济的纵深发展与中国加入世贸组织，全球经济一体化成为必然，则中国会计行业也要实现国际化、标准化。而现金流量表的改革与应用是实现国际化、标准化的重要一环。总之，中国会计行业在入世后，应从各个方面加强自身建设，从而立于不败之地，更好的为经济建设服务。