损害国家审计职业道德行为的识别及防范措施，本文主要内容关键词为：职业道德论文,防范措施论文,国家论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计职业道德是在长期审计职业活动中逐步形成，体现审计职业特征、引导和制约审计行为、调整审计职业关系的职业信仰、行为准则和规范。国家审计职业道德是审计职业道德在国家审计中的具体体现。道德作为思想的范畴，是一种个体的内心活动，国家审计职业道德代表着国家审计这一职业的理想追求。如何通过国家审计人员的具体行为举止来识别损害职业道德的状况，又有哪些措施可以防范国家审计人员出现损害职业道德的行为。本文拟对此进行初步的讨论。
损害国家审计职业道德行为的识别
通常情况下，存在自身利益威胁、自我评价威胁、密切关系威胁、外部压力威胁及内部压力威胁等时，就很可能会发生损害国家审计职业道德的行为。
（一）自身利益威胁
当存在下列情况时，应当考虑自身利益对职业道德的损害：
一是审计机关、审计人员对被审计单位有不规范的经济利益和其他利益诉求。审计机关作为政府的组成部门，其经费等要受到有关部门的约束，不可避免地要与被审计单位有着这样或那样的联系，诸如经费的来源、基建项目的审批、职工福利待遇问题的解决等。在审计机关对被审计单位有不规范的经济利益和其他利益诉求时，就很有可能发生损害审计职业道德的行为。审计人员对于被审计对象存在超越正常交往以外的重大经济利益，或者其他重大利益诉求时，如拥有被审计对象的投资工具、能够影响被审计对象的投资决策等，就很有可能发生损害审计职业道德的行为。
二是审计人员与被审计对象或其管理层之间存在密切的经营关系，如共同经营企业、审计人员在被审计对象管理层投资的子公司中担任非独立董事等，会产生自身利益威胁。
三是审计人员可能与被审计单位发生雇佣关系。审计人员在可预见的未来可能到被审计单位或其能够直接管理、控制、共同控制或实施重大影响的下属单位任职时，就可能发生损害职业道德的行为。
（二）自我评价威胁
审计人员所涉及的审计内容是自己曾经参与决策、管理或办理的业务。被审计单位以前的高级管理人员、班子成员或能够对该审计事项产生直接重大影响的员工成为审计组成员，就会产生自我评价威胁，尤其是该人员在被审计单位中担任重要职务、承担的职责直接影响到被审计单位的财政财务收支，离开被审计单位的时间较短。
（三）密切关系威胁
如果发生以下情况，就会产生密切关系威胁：
一是审计人员的近亲属是被审计单位高级管理人员、班子成员或能够对该审计事项产生直接重大影响的员工。
二是审计人员在审计某被审计单位之前曾是该单位的重要人员。虽然其在被审计单位期间不会涉及与审计有关的决策、管理或业务，但由于其岗位或地位的特殊性所产生的这种密切关系可能会导致损害职业道德行为的发生。
三是审计人员享有被审计单位提供的优惠待遇。审计人员与被审计单位在交往过程中，如果有被审计单位专门为其提供在被审计单位能力范用内的优惠待遇，而该项待遇属于法律法规容许范畴内的，如可以利用内部价格购买房屋、产品，可以优先使用某些设备等就会产生密切关系威胁。
（四）外部压力威胁
来自于审计机关和审计人员外部的压力，可能导致损害职业道德行为的发生。此类威胁包括：被审计单位及其人员影响审计人员业绩评价和个人发展的威胁，被审计单位提出采取诉讼等救济措施的威胁，被审计单位对审计人员或其亲属的人身安全等威胁。
（五）审计机关内部压力威胁
近年来，随着我国经济社会的又好又快发展，国家审计工作取得了显著成效。审计所覆盖的范围也不断扩大，涉及到了环境、土地、化工等领域，审计人员专业知识不足而导致的内部压力威胁也在持续增加。
与此同时，审计人员面临的来自于审计机关内部考核的压力也不断增加。在极个别的情况下，出现了审计取证不全面，仅从不利于被审计单位某事项的角度取证，与被审计单位沟通不够，最终导致报送的审计结果，在有关部门进一步深入调查后发现审计取证不够扎实等事项。
损害国家审计职业道德的防范措施
为避免出现损害国家审计职业道德的行为，应该从审计人员自律和审计机关加强内部管理两个层次加以防范。
审计人员自律水平的持续提高。审计职业道德的自律是审计主体的自我约束、自我控制，也是审计主体自身内在的要求。内因是决定因素，只有不断提高国家审计人员的自律水平，才能从根本上防范损害审计职业道德的行为。
一是审计人员要树立正确的世界观、人生观、价值观、道德观以及科学的审计理念，要忠于职守，当好经济监督的卫士，发挥好审计的“免疫系统”功能。二是积极地提高学习能力。刘家义审计长强调“提高学习能力是事关审计事业科学发展的战略性问题”。科学不断地发展，经济情况不断地变化，审计人员必须努力学习，提高学习的能力，不断地更新知识，学以明志、学以立德、学以养性、学以广才、学以建业。三是保持职业谨慎，保证客观公正。审计不仅要处理人与物的关系，更要处理好人与人的关系。审计人员对被审查行为事项作出正确的结论，不带任何偏见，必须要求审计人员坚持客观公正的立场，必须保持应有的职业谨慎，实事求是地处理被审计的事项。
审计机关管理科学化水准的不断提高。一是加强审计机关对审计人员的管理水平。要把进入关，从人员录用、聘用开始，确保进入审计系统的人员以前没有违反职业道德的行为；要从整体上重视审计人员的职业道德，不断保持并提升他们的职业道德水准；要有出口关，使审计职业道德不能持续保持的人员能够退出，从而促使审计人员整体职业道德水准的不断提升。
二是要制定科学合理的内部考核办法。既能促进审计工作的发展奖优惩劣，又能保证审计人员不是为考核而审计，从根本上杜绝因审计机关内部考核压力威胁所产生损害审计职业道德的行为，更好地发挥“免疫系统”功能。
三是在具体审计项目操作中，针对损害职业道德的具体行为加以防范。
首先在确定审计组成员时，要有同意该成员加入审计组的批准，对于重大事项及纠纷要有内部报告路径及解决的制度；要制定有关遵守职业道德的政策和程序，包括识别损害的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施；建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；及时向所有审计成员传达有关政策和程序及其变化；制定使审计组人员遵守职业道德行为的政策和程序。
其次在承办具体审计项目时，审计机关应当采取措施防范损害职业道德行为的发生。如可以采取确定是否实行交叉审计、处置持有的有关经济利益、确定审计人员是否回避、定期轮换审计组成员、对相关审计人员执行具体业务的范围作出限制、对相关审计人员的工作追加必要的复核程序等措施。
最后审计机关在开展水污染、节能减排、金融衍生品、矿产资源、投资等项目的审计时，多数情况下需要利用专家的工作，也需要向诸如注册会计师、律师、精算师、工程师、评估师等专业人员寻求技术建议，此时不能自动假定这些专家和专业人员都了解国家审计职业道德的要求，审计人员也要确保他们能够遵守职业道德的要求。
总之，审计机关、审计人员应当对审计业务中所蕴含的，可能损害国家审计职业道德行为的风险保持警惕。任何情况下，如果识别出损害审计职业道德的行为，就必须采取措施加以防范，确保国家审计职业道德得以遵守。
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