关于会计管理与会计新问题的探讨——中国中青年财务成本研究会’98年会暨第11次理论研讨会观点综述，本文主要内容关键词为：会计论文,中青年论文,研究会论文,年会论文,中国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
中国中青年财务成本研究会’98年会暨第11次理论研讨会于7 月24～27日在辽宁省大连市隆重召开。来自全国21个省、市、自治区的财务、会计、审计理论教学部门、实务与行政管理部门的108 名中青年代表参加了会议。会议是在我国进一步深化经济体制改革和加快会计改革步伐、完善社会主义市场经济，促进社会经济实现快速、稳定、协调发展的大环境下召开的，对于推动我国会计理论研究与实践活动，深化财务会计改革，加强财务会计工作，合理解决市场经济体制（尤其是企业改革）条件下建立现代企业制度有关的财务会计问题，促使会计工作为经济建设服务，都将产生重大、深远的影响。会议就建立社会主义市场经济关键时期和实现国民经济8 %增长目标对财务会计工作提出的新问题和新要求，尤其是资本经营、会计委派制和独立审计准则建设等方面的问题，各抒己见，畅所欲言，并就一些重要的理论问题达成了共识。现将主要观点综述如下：
一、关于会计管理问题。会计工作是国民经济生活的一个重要组成部分，如何发挥会计在经济生活中的重要作用，将关系到国民经济能否良好运行。而当前我国会计工作存在的最大问题就是会计管理问题。因而，加强会计管理，切实搞好财务会计工作是会计界义不容辞的历史性责任。
与会者就我国目前理论与实务界共同关注的热点问题——会计人员委派制进行了热烈的讨论。多数同志认为，会计委派制的直接动因是会计信息失真。由于在计划经济体制下，企业及其经营者都不存在自身的利益冲动，因此会计信息很少失真。而在市场经济条件下，两权分离后，国家投资者、企业法人及企业经营者都成为不同的利益主体，这就出现了在法人治理结构不完善条件下信息不对称和会计信息失真的问题。而会计信息失真的解决办法之一就是会计人员委派制。但委派制实际上是不得已而为之，是国家对企业不放心而采取的权宜之计，因为会计人员委派制不符合建立现代企业制度的宗旨，带有浓厚的行政管理色彩。会计人员的配置与会计职能的行使属于企业主体管理范围，它不宜代表国家利益。有些人认为，如果说会计人员委派制可行的话，那也只适用于股份公司受监事会委托派驻财务总监和在企业集团内部出资企业或母公司采用会计人员或主管委派的方式来强化对子公司的管理两种情况。也有人认为，会计委派制对厂长、经理具有约束力、威慑力。一些同志还就委派制结合当前的稽查特派员制度进行了分析，稽查特派员制度代表所有者参与对企业经营过程与结果的监督，可能会收到一定的效果。但由于稽查特派员本身的定位与职责不清，加之受稽查特派员业务能力的限制，其未来的效果尚需时间检验，总之不宜乐观。委派制的可行性还值得怀疑，与会代表指出，要解决会计信息失真问题，首先，要全方位地给予重视，不应只强调与会计人员和会计体制有关的问题；其次，强化和完善我国现行的审计体系，建立企业法定审计制度，调动社会审计和内部审计的力量，从过程到结果全方位参与监督；再次，强化守法观念，做到人人守法，这才是规范会计行为与企业行为的根本出路。
二、关于资本经营与国有企业改革问题。一些代表指出，企业经营的核心是资本经营，企业理财是资本经营的主要手段，资本经营的目标是资本的保值增值。有代表认为，首先应搞清产品经营、商品经营、资产经营的内涵，在此基础上界定资本经营，以及资本经营与其他经营之间的关系。这四种经营方式有各自的经营目标，不能混淆，其中资本经营是企业经营的最高层次，资产经营、商品经营次之，而产品经营是与计划经济体制相适应的，是企业经营的最低级方式。代表们就资本经营的相关问题进行了探讨，有代表认为，资本保值增值目标的提法与通常所说的利润最大化目标在本质上没有多大的区别，而保值增值的提法在我国有其特殊的历史背景，目前面临的主要是其可计量性问题。从会计学的角度，是可计量的；但从经济学的角度，则难以计量。对于上市公司而言，容易计量；对于非上市公司而言，不易计量。代表们一致认为，我国国有企业改革已进入到关键时刻，国有企业应建立良好的管理体制。有代表认为，国有企业不能采取私营企业的经营方式，应按其特有机制管理，应当限制经营范围，规定集资负债比例，将国有企业作为利润中心，而不是投资中心。也有代表认为，可以把国有企业分为以追求经济效益为目标、以追求社会效益为目标和两目标兼顾三类企业，并建立相应的激励机制与约束机制，这样更有助于国有企业改革。有代表指出，在市场经济环境下，可以将国有资产采取参股方式渗入所有行业和部门，不实行控股，这样，可以借助于非国有企业的经营机制，从而实现国有资本的保值增值。
三、关于会计准则的制定与实施问题。与会代表围绕会计准则的现实问题及其未来发展进行了探讨。一是中国会计准则与国际会计惯例的关系。有人认为，我国国情与国际惯例之间的矛盾和冲突较大。主要因为，首先，国际惯例是在发达的市场经济中形成和完善的，我国目前市场经济还不发达，权益与负债界定不清，会计人员判断力较弱；其次，我国主要采用历史成本原则，公允价值难以确定，即使找到公允价值，其监管问题也较多；第三，会计人员的技术水平普遍较低，现实中很少考虑资金的时间价值等。但代表们认为，不应迁就目前的做法，而应积极向国际惯例靠拢。同时，政府部门不能放弃会计准则的制定，准则不能完全由民间组织制定，这是由中国的国情所决定的。二是会计准则与税法的关系。有代表提出，准则的规定与税法的规定不一致，形成二者纳税上的差异，可以采用所得税会计解决，也可单独设立税务会计，作为会计学的一个分支。三是会计准则与会计制度的关系。目前我国仍是会计准则与会计制度并存，并且行业会计制度繁多，严重影响了会计信息的可比性。今后应以准则代替行业会计制度，主要解决会计确认、计量、记录和报告及其程序问题，搞一套规范的会计制度指南，企业根据指南，结合自身的特殊情况，考虑会计科目的设置问题，形成既有统一性，又有灵活性；既有强制性，又有自由性的格局。
四、关于三维会计问题。有代表提出，现行会计框架主要存在五个方面的缺陷：一是权责发生制和现金流量制不统一。表现为有资产负债表要素和利润表要素，没有现金流量表会计要素，即没有第三维会计要素；有权责发生制会计帐户，没有现金流量制会计帐户；权责发生制会计记录是正式和规范的，现金流量制会计记录是非正式和不规范的等。二是先编制利润表和资产负债表，后编制现金流量表，与会计思维方式的先易后难和会计操作程序相违背。三是存量和流量关系不和谐。四是对外报告现金流量制会计和对内报告现金流量制会计不统一，因为二者在原始数据的提供、分类、记录方法和报表编制等方面均有不同。鉴于上述原因，应当建立财务状况会计要素、经营成果会计要素和现金流转会计要素，据此建立三维帐户体系，进行有关帐户记录，按照现金流量表、利润表和资产负债表编制三维帐户制会计报表。有代表认为，三维帐户制会计为我们重新审视现行会计制度和方法提供了一条新的思路，是十分可贵的。现金流量表的编制之所以较资产负债表和利润表的编制困难，主要原因是现行帐户基本是按报表项目设置的，与现金流量表项目不对应。解决的途径，一是考虑现金流量表项目设置一套新帐户；二是对现有帐户加以细化，细化到能够提供现金流量表项目所需要的信息。
五、关于独立审计准则的制定与实施问题。代表们认为，独立审计准则作为一种专业标准，其模式普遍受到社会经济环境的影响。经济环境的差异，直接导致审计准则目标的差异，并对审计准则的内容、形式、性质等产生重大影响。通过对各国独立审计的比较研究，依据我国当前所处的社会经济环境，我国独立审计准则模式体现了以下特征：从目标看，应当是国家管理主导型；从准则制定和实施组织看，政府部门充当了主角，起到了决定性作用；从结构看，我国选择的是三段式模式；在准则的性质上，我国基本上属于双重模式；从历史角度看，准则模式介于独立发展模式与附属模式之间。代表们普遍认为，在制定我国独立审计准则时，不仅要考虑到国际惯例，还要考虑中国的实际情况。在选择准则模式时，要充分研究我国当前的经济环境、政治环境与法律环境，以及审计工作中的实际情况。对于独立审计准则的贯彻实施，代表们认为，迄今为止，仍然有不少会计师事务所、注册会计师在执行审计业务时，没有严格遵照独立审计准则的规定。要切实贯彻实施独立审计准则，必须做好以下几项工作：一是加强注册会计师职业后续教育，使所有的注册会计师都能正确理解和运用准则；二是加强监控，研究一些切实的监控办法，对于不遵循准则的注册会计师和会计师事务所，要严肃处理，采取“关一批、撤一批”的办法来优化我们的执业环境；三是必须修改和完善独立审计准则，从当前看，一方面要加快第三批独立审计准则的制订步伐，另一方面要对已经颁布的准则加以完善，并根据需要制订一些规范指南，以便为广大注册会计师执行审计业务提供可供操作的意见。
此外，与会代表还就管理审计、审计教材建设和动因会计等问题进行了研讨。
这次大会的胜利召开，充分展示了我国中青年财务、会计学界广大同仁蓬勃向上、勇于探索的精神面貌，孜孜不倦、精益求精的科学态度和适应形势、结合实际的务实的作风，这必将推动全国中青年财会学界的理论研究与实践工作，对新形势下密切联系我国实际，充分借鉴国际惯例和国外成功经验，深化会计体制改革，提高我国财务、会计和审计理论与实务水平将起到积极的促进作用。
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