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随着资本市场的国际化，跨国公司的崛起与发展，各国会计的国际化和协调化就成了一种世界潮流。由于各国的政治、经济、法律体制不同，就使得各国的会计仍保留着国家性的特征。中国会计在改革过程中，应广泛借鉴各国的有益经验，既不能固步自封，也不能盲目照搬，还应该充分考虑中国的具体国情。本文主要从财务报告的公允性、计量基础、统一性、合并实务等方面，对美国与英国、德国、法国、荷兰、意大利等欧共体国家存在的差异进行一些比较研究，以期有所借鉴。
一、公允性
即公正与允当。一般特指财务报告所反映的会计信息要不偏不倚。而财务报告能否具备公允性的特征，主要取决于以下两个因素：
（一）企业组织形式和资本市场。在资本市场发达和完善的美国，其企业的组织形式主要是股份公司，外部股东是企业的主要所有者，他们有权力要求得到不偏不倚的会计信息，以便于进行年与年之间，公司与公司之间的比较。因此，企业按照公认会计原则“公允地”表达其财务报告就成为注册会计师对年度会计报表发表无保留审计意见的必要条件。与此相对应，中立性就成了会计信息应具备的质量特征之一，实质重于形式也就成了美国会计的一个重要原则之一，其目的就在于公允地表达经济实质重于法律形式，这个原则在会计实践中的典型表现便是：融资租赁取得的资本化资产、合并会计报表等。除此之外，充分揭示、应计制也成了会计的重要原则，注册会计师的公证作用就显得非常重要，这也是美国注册会计师人数名列世界前茅的一个重要原因。
大多数欧洲大陆国家的企业均由政府、银行或家族控制，财务报告主要是为政府、税务部门、经济部门或银行服务的，公允性、灵活性、判断性等就不是其主要特征。如法国和意大利，企业的资本主要由国家和银行提供，家族式企业也有一小部分。在德国，银行是企业的主要所有者，在一些股份有限公司，其大部股份均被银行拥有或控制；在这些国家，公司的董事由政府或银行指定，能随时得到其需要的会计信息；在这种所有者单纯的公司里，财务信息就无需公开，也谈不上什么“公允性”。一直到本世纪80年代，欧共体成员国中的英国、爱尔兰和荷兰的有关法律要求企业审计过的财务报表具有公允性或真实性，这一方面可以提高欧共体统一规则在特殊情况下的判断性，另一方面也可能是对董事们和审计师们的更高要求。欧共体第四号会计指令也要求其所有成员国跨越详细的规则达到财务报告的“真实和公允”。
（二）法律体系和税制。如果一个国家的法律和税制对财务报告影响和干涉过多的话，财务报告就无法做到公允性。在美国，公司法的主要作用是规范有关公司成立、股东权利及董事会责任的规则，会计规则与公司法无直接联系；税法也是完全独立于会计规则的，税务会计和财务会计的差异是合理存在的。
欧共体为了减少各成员国的会计差异，通过颁布共同的指令和规则来协调各成员国的会计，各成员国的《公司法》必须符合这些指令和规则的要求，在其所颁布的指令中对各成员国的会计有影响的是第四号指令和第七号指令。从法律体系来看，欧共体各成员国也有所区别：英国和爱尔兰属于不成文法系，其《公司法》对企业的财务报告不作详细的规范；其他成员国家，如法国、德国、意大利、荷兰、西班牙、葡萄牙等均属于成文法系，其《公司法》或《商业法典》均对会计和财务报告作了详细的规范。由于法律体制的影响，税法对会计的影响在欧共体成员国之间也不一样。英国和荷兰其财务会计和税务会计的差异也是合理存在的，税法对会计的影响相对较少；德国、法国就不一样，会计规则就是税务规则，不存在递延税款问题。因此，《公司法》和《税法》对会计和财务报告影响过多，企业就表现出极端的稳健，严重影响了财务报告的公允性。可见，稳健和税制是公允性的两个大敌。
二、计量基础
计量是指为了在资产负债表和损益表中确认和计列财务报表的要素而确定其金额的过程，这一过程涉及到选择具体的计量基础。财务报表在不同程度上并且以不同的结合方式采用若干不同的计量基础。美国财务会计准则委员会在其“财务会计概念公告NO.5”关于“企业财务报表的确认与计量”中将可能的计量基础规范为五种，它们是：历史成本／历史收入、现行成本、现行市价、可变观（清偿）净值、未来现金流量现值（或贴现值），这也是目前关于计量基础中最有权威性的论述。尽管如此，美国企业的主要财务报表按照美国证券交易委员会（SEC ）的要求其计量基础仍然是历史成本。
欧共体各成员国对其财务报表的计量基础也不尽相同。德国严格使用历史成本为其报表的计量基础，因为这种计量基础具有可验证性，较为客观，这与德国的会计环境是相吻合的；与德国相反的是荷兰，象菲利浦这样的荷兰公司自五十年代初期就开始使用重置成本编报会计报表。荷兰1983修改的《民法》就允许但不强制要求公司在历史成本和现行成本之间选择计量方法。处于两种极端之外的英国，其有关规则相对比较灵活，一些公司可采用重估方法，一些公司可采用其他方法，同时也有公司尝试用现行成本会计编制补充会计报表。在法国、西班牙、意大利，由于税制和政府的影响较大，同时其通货膨胀也比德国严重，也建有较大的和有效的产权资本市场，政府部门和证券交易机构已经认识到通货膨胀对历史成本的冲击，所以已经要求公司采用重估计量。如法国的重估计量是强制的，而且必须使用政府颁布的指数。
三、统一性
财务报告的统一性主要表现在三个方面：财务报表的格式、会计原则和揭示要求。
为了研究统一性的再现， 势必从欧洲的德国开始研究。 德国早在1911年就为成本会计制定了统一的格式，那就是会计科目总表。这个科目表在“一战”时期被工业界普遍采用，随后，德国又在1927年为不同的行业颁布了标准科目表。由于“二战”的原因，这种统一性影响到了法国，这就是后来法国的会计方案。这个方案是为不同的行业分别制定的，主要包括：一个科目表、术语的定义、标准财务报表、计量和计价规则，它的影响是全方位的。科目表主要是为每年一度的国家统计服务的，企业的纳税申报表也必须以会计方案为基础，公布的财务报表必须使用标准格式，所有以上要求都必须使用标准术语和计量规则。法国的会计方案甚至延伸到了成本会计和管理会计，同时也影响到了欧共体的其他国家，如比利时、西班牙等。西班牙和法国的会计方案包括了统一的财务报表，而比利时和德国的统一财务报表则由《公司法》规范，一个意外的结果是，目前只有德国在四个国家里实施的是非强制性的会计方案。
英美国家里很少有这种会计的统一性，有关的法律和会计准则里均无财务报表格式的规则。尽管欧共体第四号指令对各成员国的财务报表格式也做了规范，但是英国、爱尔兰、荷兰的会计与欧共体其他国家相比仍保留了灵活性的特色。
至于说会计原则，大多数欧共体国家主要由其《公司法》、《税法》或《会计方案》所规范；其中，英国、爱尔兰和荷兰，《公司法》里除了“公允性”外，按照惯例是没有会计规则的，前两个国家是由职业会计团体控制的会计准则委员会规范的，荷兰则是由“年度报告理事会”制定的指南所规范。在美国，证券交易委员会控制范围内的公司都必须遵守由其支持下的财务会计准则委员会制定的会计准则，即符合“一般公认会计原则”的要求。美国财务会计准则委员会独立于职业会计团体，即美国注册会计师协会，由其制定的会计准则比英国的会计准则更具权威性。
最后在揭示要求方面，以德国、法国为代表的欧洲大陆国家，正如前文所述，由于其企业组织形式和法律体系的特点，“公允性”不是其会计的主要特征，因而，法律对会计信息的揭示要求是非常有限的；而在英美国家里，大量的需要充分揭示的会计信息都是法律要求的，这就导致了需要揭示的会计信息的统一性。至于说由职业界要求或建议的其他会计揭示在这些国家里则是大同小异。
四、其他方面
（一）会计报表的格式。在欧洲国家，资产负债表格式有纵式的和横式的两种，英国和荷兰一般使用纵式的，德国、法国使用横式的。使用纵式格式的这几个国家更为注重股东态度，其纵式项目里有营运资本（即净流动资产或净流动负债）、总资产减去流动负债等项目、与股东权益形成对照。在资产负债表项目的编排中，众所周知美式会计按资产的流动性强弱来排列，负债按偿还期限的先后来排列；而大多数欧洲大陆国家的资产负债表项目的排列却与美式会计相反，除了将“已催缴股本但未收的股本”列为第一项资产外，其次是固定资产、无形资产、递延费用，最后是流动资产，流动资产中流动性最强的货币资金是排在资产项目最后一项的。资产负债表的另外两个要素的列示，大多数也是先资本后负债。
（二）合并实务。由于本世纪交接时美国企业的合并潮流使得控股公司和母公司成为大势所趋，合并会计报表在本世纪二十年代的美国已非常普遍了。英国的控股公司在“一战”时期才重要起来，随之才重视对合并报表的编制，然而其合并报表是作为母公司资产负债表的补充报表，其税收计算也不是以合并基础来计算的。欧洲的荷兰自30年代也出现了这种合并实务；德国在1965年才强制要求股份公开公司编制合并报表；法国在1985年有关的法律才要求有关企业编制合并财务报表；其他国家如比利时、西班牙和意大利自80年代开始才出现了这种合并实务。综上可以看出，大多数欧洲大陆国家在合并实务的发展上远远落后于美英国家，主要是因为：大多数欧洲国家均属于成文法系的国家，其会计主要是由各种法律诸如《公司法》、《商法》等进行规范的，往往是法律规范要晚于新的会计事物；相对来说，大企业的控股公司在这些国家不是最重要；占主要地位的银行家们和债权人由于担心合并会混淆法律负债而反对合并等等。然而，随着资本流动的国际化，欧洲一些大公司海外势力的扩张，合并实务已愈来愈受到欧洲国家的重视，欧洲共同体第七号会计指令主要就是关于合并实务的统一规范，同时要求其各成员国从1990年起都必须对有关的控股公司编制合并报表，这也是合并实务国际协调化的一个重要表现。
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