社会会计基本理论的探讨，本文主要内容关键词为：基本理论论文,会计论文,社会论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
目前在整个日益技术化、工业化的社会中，大家所关心的问题是如何保持企业对社会的行为及其影响和整个社会目标和理想是否能取得一致。很显然，一个企业的经营立足点是将其各种经营决策行为更多地体现在企业本身的业绩水平的提高上。而传统企业业级评定所强调的指标往往和社会目标及期望存在着冲突。因此，在客观上需建立一个宏观的社会目标实现的会计计量评价体系，正确全面地反映企业的业绩，评价和协调企业与社会的关系。
通常的观点，认为企业的经营业绩就是实现利润的最大化，并将其作为评价企业业绩的唯一标准，而这种标准只是部分地计量了企业对社会的某种贡献。我们认为，企业的社会业绩评价标准还应包括诸如：经济滑坡、失业增加、收入与就业机会的不均、环境污染以及因此而招致的批评和指责等，下面本文拟就社会会计的定义、目标、概念、方法等基本理论问题进行初步的探析。
一、社会会计的定义
（一）社会会计提出的前提
为了便于讨论企业可能发生的社会行为活动，首先提出其两个基本假设：一是企业行为机构能够积极能动地、自愿地参与社会基本问题的解决；二是利润作为全面考核企业业绩的指标是不全面及合适的，客观上能建立一个更加周密广泛的企业社会业绩评价指标体系。企业社会业绩评价指标的不完整性是基于一方面社会公众对企业的期望超过了企业自身存在的对社会的影响力；另一方面是由于企业没有能完成不断增加的社会责任所造成的。因此，就必须在企业和社会之间建立某种社会契约，任何社会制度和企业均应受此关系进行约束。企业通过完成社会契约来完成社会目标及实现对社会的贡献，社会契约是评价企业社会业绩的基础。不论其采取明确表达还是暗示的方式，其必须立足于下列两个基本点：一是企业经济利益实现最终均归益于社会；二是经济的、社会的、政治的利益团体从社会中获得权力，并服务于社会。
（二）社会会计的定义
企业社会会计是以评价企业履行社会契约的最佳效益为目的，通过分析企业提供的经营活动对社会的影响程度来实现此目的的。企业社会业绩评价指标由微观与客观评测指标体系构成，前者构成评测基础；后者则提供评测结构。因此，企业社会会计是根据其自身经营状况，选择其社会行为并进行量化计量，提供用于评测企业对社会系统发展贡献相关信息；计算其与社会团体、机构等有关联的企业各种内外部信息。社会会计存在的基础是社会环境和社会发展，而不是某些特殊的社会财务或经济现象。
（三）宏观与微观社会业绩评价规范
从宏观上讲，一套严密的社会业绩评价规范是制定从理论到实践社会契约的基础，同时它还能确定提供什么样的业绩标准，什么是社会责任业绩，如何计量和评价社会契约总体性等一系列问题。从宏观方面来看，社会业绩规范建立的任务，并不象某个团体、某个制度那样独立于服务某个领域。它的制定应集结哲学家、社会学家、政治学家等共同的智慧，涉及宏观社会领域的方方面面。
一旦社会业绩评测的宏观标准确定以后，会计人员在此的特殊任务就表现出来了。首先应选择企业社会业绩评测指标及体系，确定计量方法及计量程序，并制定独立的查验会计报告的方法；其次才能对从宏观规范确定企业微观方面发展评测标准，设计并运行内部会计系统。
二、社会会计的基本目标
社会契约确认了企业的两种特殊角色：一、企业是社会商品和劳务的需求者和供给者；二、经济、社会、政治团体从企业中得到权益，并最终回报给社会团体，这为制定社会会计目标提供了有利的条件。企业作为社会商品的转让者，承担着商品代理的义务。在这个社会中，要考核企业成功与否，是看它的社会贡献总额是否超过社会累计资源消耗总额。在传统的经济观点下，企业的社会贡献及资源消耗总额均是以完全市场价值来计量的，并将按此要求计量出来的利润总额视为企业对社会净贡献的总指标。然而企业许多实质性的决策行为，可能不通过市场价值计量，却其可以按一定的方式影响着其他企业，社会团体及个人。例如一个规模较大的银行压缩其在贫民区的分支机构，这一行动可能立刻引起其他银行相似的行动，这样必然导致这一地区社会经济整体水平的下降，而这一结果并不会在银行的净利润得到反映，并有可能使其净利润在一定程度上的上升。许多实际例证表明：追逐利润的最大化不一定能产生最优的社会效益；相反由于单个企业追逐自身利润，其外部社会成本（如公共社会投资可能会增大）会增加，必然造成社会资源的浪费及社会整体效益的下降。因此必须采取外部社会因素内在化或政府直接参与的方式，对社会有限经济资源进行优化分配。
企业社会会计的第一个目标是确认和计量企业对社会的净贡献，它不仅包括企业内在的成本和利润，而且还包括其对社会外部各种因素的影响力。在社会契约的观点下，企业的首要任务是社会商品代理，第二个任务是作为社会资源和利益分配的中介体。对于资源和利润的分配，企业是采用直接冲减法，通过减少生产和利润，从而在企业团体、社会部门和生产者之间分享社会资源。在此资源分配决策过程中，应让企业更注重公平的参与、社会权益以及与社会目标的一致性。广义上讲，要成功地达到社会目标及其最优化，就应让评测指标很好地将社会各种目标隐含于企业的业绩行为上。
社会会计的第二个目标是确定企业策略的行为是否直接影响到各社会群体间的资源分享关系，这一目标一方面和社会资源享有优先权相关，另一方面和各个群体固有的期望相关联。前面所论述企业商品代理及资源利益分配任务，可以作为社会会计的计量目标。如将两者结合起来，就可解决社会会计目标的基本方向、标准及计量等问题。完成了这两个计量目标，就能够确定一个评价企业业绩水平的信息依据。而要达到这两个目标，则必须建立一个企业最佳的契约体系。这样，企业对内所做的内部会计报告，可以专设一些专项报告指标，并使其与企业生产经营特点相吻合；对外提供的会计报告，为保证各企业的社会报告对社会总体目标具有充分的相关性，需要制定有关企业社会报告的公共指导原则，并依此对企业的社会贡献进行评测、调整、协调及控制。从社会总体看，制定这个指导原则更深层的目的是保证企业外部报告能够揭示出企业社会成本对利润的影响。
企业社会会计的第三个目标是对企业社会目标相关的信息、指导原则、项目、业绩和目标贡献等社会组成要素，采取恰当的方式、方法来方映。所谓相关信息是为社会提供明确的有利于社会公众作出社会选择的信息，说明社会资源分配情况的信息以及提供确切的成本利润社会因素影响的信息，相关信息还包括了企业各种社会要素之间的潜在利害冲突的信息。
以上三个企业社会会计的基本目标，其中前两个是社会会计的计量目标，第三个是社会会计的报告目标，所有目标均是以社会契约的规范化为前提条件。在此前提下，企业承担着社会商品生产和社会资源分配的双重任务。
三、社会会计中的基本的概念
企业对社会提供的期间净贡献是社会会计中的中心概念，传统会计计量这种净贡献是以历史交易中的市价确认为基础的，实际上只是对其社会贡献进行了部分会计计量，而企业发生在其与社会之间的交易很难通过市价确认。前面所述银行压缩经营范围就是一个企业与社会间无法以市价确认的社会交易的具体实例。在此种情况下，该街区银行对其贡献就会减少（如减少了就业机会等），同时由于抽走了该街区的银行业务，从而减少了该街区的银行财产价值，这些均可归结于银行与地方社会之间的非市场交易的结果。但假如银行在贫困区增设分支机构，这种非市场交易也可以产生社会利益，而且会实现部门间的成本和利润的转移，这虽然会影响到企业社会资源分配的任务，但对其作为社会商品代理对社会产生的贡献不会产生任何影响。企业的交易主要直接影响不同部门间社会收入和相关机会因素资源的再分配，而社会会计要揭示的就是在传统市场交易之外的非市场交易。因此，社会会计中的最基本的概念是社会交易。
1.社会交易。其代表着企业利用和转让的社会环境资源，它并不通过市场过程影响企业各种要素的分配及其利益，而是以非市场的形式产生作用。要确定社会交易，重要的是运用正确的计量方法，分别计量企业社会累计影响和传统财务净收入。
2.社会支出、利润或社会收入。社会支出、利润代表着社会的亏损和收益。这是从企业社会交易使资源减少或增加中引伸出的概念。也就是说，社会支出是计量企业不可取的外部行为的价值；而社会利润则是计量企业可取的外部行为的价值。社会收入代表企业期间的社会净贡献，如果要计量社会净贡献，则要象计算代数一样，先要计算出企业传统的净收入、社会累计支出和社会利润总额等因素才行。在社会收支计量方面，由于存在着多种名称的取舍和多种计量方法的问题，对这一概念应从理论和实际两方面给予恰当的解释。
社会会计第二个目标的中心概念是企业行为对社会不同团体的影响联系程度，即分析何种企业作为分配代理，哪种企业承担社会契约。而传统会计对这些群体并不正式反映，只是按照会计惯例对企业的财务收入，所有者权益及其期间变化进行反映。为了实现社会会计的此目标，有必要对有关社会团体加以确定并纳入正式的社会会计计量报告体系。
3.社会要素。社会要素是社会契约中能得到反映的如社会团体、社会环境、社会资源等因素，其可通过社会权益的确定在社会会计体系中加以规范。
4.社会权益，是计量每个社会要素占社会所有权份额累积变化的工具。尽管社会权益的保护和索赔在现行法律体系未必能够执行，但对社会权益的计量，将有利于企业作出社会决策和评价企业社会业绩。如果一个企业的社会交易增加或减少了社会资源，可通过计算其社会资产来确定这些非市场性要素。如减少街区犯罪这一有益的行为，将会增加企业社会资产价值；相反污染等行为则耗去企业社会资产价值。
5.企业社会净资产。是计量企业在其营运期间，非市场性的社会贡献的增加和节约其所耗用的社会资源。它显然不是建立在现行的法规体系下，也不代表企业将来的任何利益。但其计量是进行社会决策和评价企业社会业绩的基础。
四、企业社会会计计量方法探析
目标和相关概念能否通过社会会计计量来实现，需要有一定实验的过程。社会会计的首要步骤是对企业社会交易行为进行鉴定。无论是否进入市场交换，企业的所有决策和控制活动均将其鉴定为与外部相联系的客体，这些外在性的客体可将其确认为社会交易事项。
社会交易过程包括确定三个因素：第一个因素是受外部环境影响的社会要素，如消费者、雇员、少数民族、地方团体、投资者等，第二个因素是对企业行为有着特殊影响的社会要素。这种影响不会影响企业技术进步和管理政策的制定。在这种情况下，企业通过广告宣传等较灵活的方式来影响客户。因此，对于消费者来说，安全生产和服务效率的提高就是企业技术进步的最好证据。另外还有如污染给人体和环境的破坏、资源管理质量、有益的赞助以及地方团体关心生活质量和福利的行为等，都是和社会交易密切相关联的社会要素。第三个要素也是最难确定的要素，就是社会收支率在定价每一笔社会交易中的运用。既然社会交易不作为市场考评及计量的项目，那么就没有必要将每笔交易的价格和比率跟踪表现出来，而是将其在宏观社会结构体系加以运用。综合确定这种收支率水平在理论上是可行的，但在实践上却存在许多问题，较可行的办法是按某类企业在特定环境下权衡一个可行的水平。
为了反映企业自身发展对社会的影响，必须建立一套完整的社会交易体系。社会会计计量方法要求对每个企业进行交易客体审定，对每个社会交易运用的收支率水平进行评价。对社会交易的计算，一方面要确定其对社会资产的影响；另一方面应确定其对社会收入和社会权益的影响，具体可划分为下列三种情况：一是物物交易形式，交易的实质已经包含了交换双方的利润和成本；二是同一要素之间的社会交易，在具体计量时可不考虑其对社会权益的影响；三是要素之间利润或成本转移的社会交易，在具体进行计量时可不考虑其对社会收入的影响。
下面的银行为例说明银行的营运特点下的社会要素及社会交易的具体情况，列表表示如下：
社会要素 社会交易事项
客 户
(1)银行服务质量直接影响客户的节约和储蓄习惯
(2)客户对服务的满意程度
雇 员
(1)雇员对工作的满意程度
(2)职业对雇员个人发展和职业成长的机会
(1)影响一个地区的经济发展
地方团体 (2)影响地区中的培训、教育和预防犯罪等行为的活动
(3)对交通、污染等问题产生的影响
少数民族 (1)对少数民族人员的雇佣,培训和使用
(2)财政预算是否强调少数民族的需要
综上所述，本文是在现有的法律体制下，以社会契约为前提，对社会会计进行了定义并引伸出了三个社会会计的目标及五个相关概念。并对社会会计的计量方法进行了初步探析，提出了社会会计体系的一般结构。而要真正地建立一套完整可行的社会会计体系，需要涉及到社会经济、政治等方方面面的因素，还有待作进一步的研究。同样，社会会计有关业绩计量和评价问题，也是对微观经济计量的有力挑战。一方面微观经济计量必须遵循企业经营策略和现有技术状况；另一方面又必须与社会指标取得一致，达到社会会计计量的基本目标。因此要协调好企业会计与社会会计两者之间的关系，使两者的结合有利于企业内外部环境改善。
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