提升绩效审计的几点思考，本文主要内容关键词为：绩效论文,几点思考论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、绩效审计目标要体现“高度”，注重找准出发点和落脚点
（一）坚持绩效审计宏观服务型的目标定位，提升审计层次
从《宁夏绩效审计办法》对绩效审计概念和内容的界定可以看出，绩效审计是要对被审计单位管理使用公共资源的活动，从微观层面进行经济性、效率性、效果性的审查和评价，对所涉及业务领域的政策制度、管理体制和运行效果存在的缺陷和风险，从宏观层面进行分析、揭示和建议，强调了绩效审计的宏观性和服务性。
因此，要结合财政、金融、企业、经济责任审计等不同项目的具体特点，把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为绩效审计工作的出发点和落脚点，强调审计要找准切入点，从国家宏观政策等层面深入分析，紧扣体制机制分析原因，查深查透，并提出针对性建议，促进政策、法律、制度的落实和完善。做到站高一级看问题，而不能只是就事论事。
（二）全面把握审计目标，实现总目标与分目标的统一
审计目标不应当是一句模糊的语言，而应当是一个清晰具体的体系。绩效审计总目标不仅规定着绩效审计活动的既定方向和将要达到的预期目的，而且决定和制约着绩效审计的分目标；分目标是总目标的进一步具体化，是实现总目标的基本路径和保障，两者之间是“纲”与“目”的关系。我们可以将绩效审计总目标分解成二级、三级目标等，从而建立起审计目标与审计人员具体审计行为的直接联系，确保审计人员的审计工作统一于整个审计项目审计目标的需要。审计人员在实际工作中不但要把握好总目标，而且还要把握好分目标，两者不可分割。
实践中发现，很多审计项目在审计过程中没有系统性，究其原因是没有分解审计目标，没有建立起审计目标与审计人员具体审计行为之间的直接联系。审计目标大而化之，很笼统很模糊，把本应该从宏观目标定位到实现目标的微观行为设计，再从微观取证归纳上升到服务于宏观目标的互为印证的逻辑过程，变成了脱离目标指导框架的约束而直接从微观取证的过程，结果是把“我想干什么”、“我要干什么”的主动式审计变成了“干成什么算什么”、“就事论事，只能这样”的被动式审计，达不到宏观的层次，审计质量在低水平徘徊。
解决这个问题的关键是如何科学、合理地将总目标分解细化成一个个具体目标，可以和审计人员具体审计行为直接相连的最低级次的目标，这对绩效审计总目标的实现至关重要。分解目标的有效途径之一是根据审计调查的结果列出具体的、翔实的、具有针对性的审计问题清单。审计的过程，就是回答这些问题的过程，问题解决了，目标也就达到了。
二、绩效审计内容要体现“深度”，注重挖掘项目增值空间
（一）点面结合，做到全面把握整体分析
为了真正做到对项目的全面把握、整体分析，一定要做到点面结合。尤其是涉及财政资金、专项资金的审计，横向看必须有一定的广度，纵向看必须有一定的深度，只有这样才能全面掌握资金的总量、结构、分配、管理和使用情况，深入了解各有关单位的职能、权限、协调与配合情况。
（二）围绕职能，实现财务审计和业务审计相结合
目前很多项目名曰绩效审计，但是审计组却把精力较多地放在被审计单位的财务报表上，看账本的时间多、调查研究的时间少，对经济活动进行审计评价的深度和广度均不够，微观定量审计多，宏观定性与微观定量相结合的审计方式少，没有突出绩效审计的特点。
由于财务审计的内容相对固定和统一，如果我们的审计人员只注重财务审计，反映出来的问题就难免千篇一律，并且这些问题用相关的法律法规就可以规范。而被审计单位的业务职能却是千差万别，各具特色的。只有围绕职能，将财务审计和业务审计紧密地结合起来，互相印证，分析不合规问题表象背后的原因，揭示现象背后的本质，把握事物发展的规律，审计才能够深入，这也才正是绩效审计的关注点，即被审计单位履行职责的效果。当然，这对我们审计人员的能力提出了巨大的挑战，不同的行业、不同的部门业务领域截然不同，如何能在短时间内从一个门外汉转变成行家里手（必要时，在专业领域可以借鉴专家意见），最重要的是我们的审计人员要具备研究分析的思维能力，抓住问题本质，综合、宏观地去看待问题、分析问题。如：
1.对涉及有关资金分配的审计项目，运用业务流程图法对立项程序进行审计，并结合对项目立项档案资料的检查，来发现制度和具体执行中的问题。
2.对部门领导干部经济责任审计项目，首先，要理清该领导所在部门以及该领导直接分管单位的职责权限和业务范围；在此基础上，根据分解后的审计目标筛选出此次审计我们要关注问题所涉及的主要业务范围；然后，在此范围内寻找合适的评价指标和标准；从业务和财务两方面去查证被审计单位存在的问题；和标准比较，得出结论，分析原因，提出建议。
三、绩效审计方法要体现“力度”，注重提高工作效率
（一）计算机技术方法
要强力推进运用计算机审计等信息化技术方法，充分发挥其在总体分析、发现疑点和提高效率效果等方面的作用，提高工作效率。
（二）思维分析方法
对绩效情况进行检查和评价，并提出相应的改进建议，往往需要回答各种各样的问题。要找出问题的答案，必须对相关事项进行深入的研究。因而，与财务审计相比，绩效审计通常具有研究活动的性质，对审计人员的理论研究能力提出了更高的要求。审计人员要善于追根溯源，深入分析问题产生的根源，抓住矛盾的焦点。
在实践中我们发现，有一些审计项目素材很丰富，具有很大的挖掘空间，可结果往往停留在摆问题、引法规、做处理的层面，没有深入分析产生问题的原因，自然也就提不出解决问题的建议。究其原因，是我们的审计人员缺乏透过现象看本质的思维分析方法和能力。坚持批判性，立足于服务性是绩效审计的本质要求，如果我们做不到深入分析原因，提出解决对策，我们就走不出“屡查屡犯”的怪圈，发挥不了审计的建设性作用。
（三）现场取证方法
为保证审计组高效有序地围绕绩效审计目标开展工作，在审计现场，我们可以将审计事项、评价指标和标准、需要收集的证据、证据来源、如何收集数据并分析等内容列入一张工作表，审计实施前予以明确，以指导现场审计工作。
四、绩效审计标准要体现“适用度”，注重灵活掌握
绩效审计项目涉及行业领域众多，专业差异极大，而且人们在不同时间、不同区域、不同环境下对社会公共资源配置的结果所寄予的期望值和满意度也大不相同。所以，要制订一套能够普遍适用的绩效审计评价标准，审计人员期望直接套用现成的绩效评价标准，再来实施绩效审计，既不现实，也不可能。因此，审计人员在进行绩效审计评价时，应具体问题具体分析，对不同审计目标的项目灵活使用不同的标准，注重评价标准与审计目标和审计环境的适用性，避免生搬硬套。
五、绩效审计评价要体现“审慎度”，注重控制审计风险
（一）绩效审计评价的基本原则和依据
审计机关应当在法定职权范围内依照法律法规、国家有关规定和政策，以及责任制考核目标和行业标准等进行审计评价，应当坚持“审计什么，评价什么”、“审计到什么程度，评价到什么程度”，不能脱离审计内容、脱离审计职责权限做不恰当的评价。评价要遵循以下原则：应当在审计内容范围内，依据审计事实和审计认定的数据以写实的方式进行，与审计内容不相关的不评价；与审计证据不充分的不评价；应当依据重要性原则，对一般性的问题可以不评价；领导干部经济责任审计评价，既应当反映领导干部的问题，也应当反映其工作业绩，但应当注意避免相互矛盾。
（二）拓展审计思路，灵活选择绩效审计评价视角
在具体审计实施过程中，我们可以灵活选择评价视角，对某一部门、某方面的组织活动、某一项目资金的使用情况、某一政策执行情况做出评价。通过有针对性地确定评价的侧重点，有助于敏锐发现问题，深刻分析原因，科学提出审计建议。如：
1.从项目本身的角度进行评价，直接在财政财务审计的基础上，以可行性研究报告作为重要考虑，分析项目的效益性；
2.从改进政府部门管理、提高行政效能的角度进行评价，侧重于体制、制度、机制的完善；
3.从审计的社会责任角度进行评价，重点关注社会效益、民生效益，注重整体效益、环境效益；
4.对政策执行情况进行评价，通过剖析政策执行者缺乏执行政策的能力或者意愿造成执行不力；政策执行体制不顺，执行机构之间责任不明，缺乏协调等造成执行不力；政策对象出于维护自身利益或者其他原因对政策的消极抵制造成执行不力等问题，提出建议，促进政策有效执行。
六、绩效审计建议要体现“价值度”，注重针对性和操作性
（一）绩效审计建议要有的放矢
审计项目执行中要认真研究被审计对象的内部控制制度及关键控制点，找出控制的薄弱环节，结合审计发现的问题，有重点地提出审计建议。同时，提出的审计建议要明确、具体、到位，具有可操作性。
（二）绩效审计建议要注重沟通和交流
要加强和相关部门的沟通，取得相关部门对审计建议的理解和支持；要利用被审计单位谙熟自身内部运行机制特点的优势，加强和被审计单位的沟通，确保提出的审计建议具有可操作针对性。
七、绩效审计成果要体现“应用度”，注重建设性作用发挥
刘家义审计长在2008年的工作报告中指出：“审计成果是审计工作的最终和核心产品，是审计发挥‘免疫系统’功能的主要载体……一些审计成果没有能够反映出存在的问题和产生问题的症结，没有能够提出从根本上解决问题的建议，导致审计不能起到应有的以至更好的作用”。现阶段，应该根据新形势、新任务的要求，树立强烈的成果意识和全局意识，努力转变和更新审计成果价值观念。
审计报告、决定、建议是结果不是成果，领导批示也不是成果的全部，而是成果体现的开始。关键在于是否体现到被审计单位、有关部门的具体行动上，跟踪检查和督促落实才能真正了解审计结果所产生的作用。因此，绩效审计工作成果的体现，必须高度重视整改落实工作。整改应该包括整治和改进两个部分，整治主要针对审计发现的违法违规问题，改进则主要针对审计建议的采纳和执行。落实整改是实现审计建设性作用的最终环节，也是审计工作的重要组成部分。因此，一要建立、健全审计整改制度，推进问责机制和责任追究制度的健全，进一步加强对绩效审计结果的追踪检查；二要建立与政府主管部门和有关单位的沟通、协调机制，加强协作，有效推进整改工作。同时，积极推进审计结果公告制度，调动社会各方面的监督力量共同促进整改。总之，绩效审计的成果应用，应以推进民主法治，维护国家安全，保障国家利益，促进国家经济社会全面协调可持续发展为终极目标。