审计委员会与注册会计师审计，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,委员会论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、审计委员会与注册会计师聘任
在注册会计师的选聘、续聘和解聘问题上，审计委员会须履行如下职责：（１）了解审计合约的性质与范围；（２）向管理当局及内部审计部门征询有关审计质量的建议；（３）了解会计师事务所在相关行业的审计经验；（４）考察会计师事务所用于执行本公司审计合约的合伙人及人员的素质；（５）评估注册会计师或其事务所在同业检查中的结果；（６）考虑注册会计师或其事务所涉及的诉讼与法律责任问题是否会影响履行本次审计合约的能力；（７）考察证券主管机关纠正或处分注册会计师或其事务所行为的情形；（８）对于
管理当局解聘注册会计师的提议，考察管理当局所提出的解聘理由，并与注册会计师讨论分析发生意见分歧的原因。
二、审计委员会与注册会计师非审计服务
注册会计师除向客户提供审计和其他认证服务（ａｓｓｕｒａｎｃｅｓｅｒｖｉｃｅ）之外，还经常提供相关的管理咨询服务，包括项目研究与调查、向管理当局提供各项制度的改进建议、指出现存制度的缺失、列举各种替代的改善方案和推荐新方法等。这就产生了一个问题，即管理咨询等此类非审计服务是否会对注册会计师独立性造成伤害。一种观点认为，对同一公司，既进行审计，又提供管理咨询，不会影响注册会计师的独立性，管理咨询与审计是可兼容的。另一种观点认为，审计和管理咨询不可兼容，注册会计师对同一客户既提供审计服务，又提供管理咨询服务，会影响其独立性。１９９３年美国内部审计人员协会研究基金会（ＩＩＡＲＦ）的调查指出，仅有１０％的审计委员会不鼓励或禁止注册会计师执行管理咨询服务，多数的审计委员会主席认为复核非审计服务的性质是重要的。可见，就非审计服务而言，审计委员会须了解注册会计师所提供的非审计服务性质及其费用，委员会应与管理当局及内部审计主管讨论此项非审计服务是否可能危及注册会计师的独立性，并获取正面的答案，否则应促使管理当局及注册会计师解除此项服务合约。
三、审计委员会与注册会计师的沟通
即使注册会计师认为没有可供报告的事项而未与审计委员会沟通，委员会亦须主动向注册会计师征询有无此类事项。就重要及必要沟通的事项而言，主要包括如下方面的内容：（１）注册会计师的责任。审计委员会应了解注册会计师在财务报表公允性、内部控制的适当性与舞弊侦查等事项上所担当的责任及所负责任的程度。（２）重要的会计政策。注册会计师应确定审计委员会了解：重要的会计政策的初次采用或变动及其应用；重要的非经常交易项目的会计处理方法；缺乏权威支持或同意的议题或所暴露问题的后果。（３）重大的审计调整。注册会计师应告知审计委员会关于审计过程中的重大调整事项与是否已将调整列入会计记录及对财务呈报过程的重大影响。（４）与管理当局的不同意见。注册会计师应同审计委员会讨论与管理当局间的意见分歧和分歧对财务报表或注册会计师审计意见的个别或整体的重要影响。即使这些分歧已经获得解决，注册会计师仍有义务向委员会报告，以提示委员会注意各项敏感问题。意见分歧通常包括，会计原则的运用问题；管理当局有关会计估计的判断基础；审计的范围；财务报告的披露内容；注册会计师审计意见的类型等；（５）执行审计业务过程遭遇的困难；（６）在接受委托或续聘前与管理当局讨论的主要问题。任何在接受委任或续聘前与管理当局讨论的有关会计、审计及财务报告问题，注册会计师应与审计委员会作再度确认；（７）蓄意误报财务状况或经营成果及在审计中所发现的不法行为（除非影响甚微且明显不重要）；（８）所提供顾问咨询等非审计服务及相关费用。
四、审计委员会与审计范围及收费
审计委员会应向注册会计师咨询其与内部审计人员对审计工作的协调程度，以期能达成有效率及有效果的审计并减少审计成本。同时，审计委员会亦应了解，由于注册会计师负有专业责任，其他人员的审计工作并不能替代注册会计师责任，不能为了减轻审计成本而限制注册会计师的审计范围。审计结束之后，审计委员会须确认注册会计师已按原定审计计划完成所有审计项目，如果出现实际的审计工作与原定审计计划不同，则应要求主册会计师说明发生重大变更的理由。因为审计计划的变动可能意味着在年度内发生了不寻常或未预见的交易及问题，而这恰是审计委员会监管的重点。
审计收费是影响审计独立性的重要因素。审计委员会固然可以要求降低审计合约上过高的费用，但一味要求低收费可能造成“反服务”（ｄｉｓｓｅｒｖｉｃｅ）的损害效果。ＩＩＡＲＦ对审计委员会主席有关审计收费问题的调查结果表明，有５０％的主席赞同评估注册会计师审计收费的主要目的在于确认所支付的费用足以保证注册会计师提供充分的审计服务；另外５０％则认为主要目的在于确认所支付的费用与注册会计师的工作量相比较是否合理，并且没有人认为审计委员会应关切与最低审计收费有关的谈判。
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