李国伟 曹向荣
两当县招金矿业有限公司 742400
摘要：盈余管理和审计意见相关性被国内外学者广泛的关注，但是现今还没有得到一致性的结论。本论文利用我国某年沪深两市A股上市公司数据，通过盈余管理中位数为准把样本分为主要的两组，分析研究盈余管理的幅度比较大的样本，对盈余管理、审计费用与审计意见的关系，并展开实证分析研究。
关键词：盈余管理；审计费用；审计意见
前言
外部的审计对上市公司财务资料的合法性、公允性展开鉴证，是盈余管理监督的关键因素。审计人员是否可以准确的识别上市公司盈余管理的行为对外部审计的鉴证功能有着直接的影响。所以，盈余管理、审计费用与审计意见相关性分析研究，对于提升外部审计的作用，上市公司盈余状况以及推动社会资源合理配置有着重要的积极意义。
1盈余管理、审计费用与审计意见概述
当下，国外发达地区关于盈余管理、审计费用与审计意见相关性研究，主要为应计操控性和审计意见相关性的研究，但是还没有得到统一的结论。某些学者的研究表明盈余管理、审计费用与审计意见呈现正相关的关系，与之相反，某些专家学者认为盈余管理、审计费用与审计意见没有相关性。在国内也没有得出统一的结论。
盈余管理和审计费用，国外一些专家学者研究表明，盈余管理和审计费用呈现显著正相关的关系。可操作项目金额的增多，审计人员面临的诉讼风险也就越大，所以需相应的提升审计费用。另有学者分析认为审计费用的减小的目的是为了适应市场竞争，对审计质量并没有明显的影响。我国此方面的专家学者分析表明，盈余管理和审计费用有着正相关的关系。某学者研究发现，因为盈余管理开展交易关联支付很高审计费用。与之相反，也有学者认为盈余管理为审计费用主要的影响因素，但是盈余管理的不同会表现不同的审计费用。
审计费用和审计意见。在海外研究结果表明，审计费用的增长和审计人员审计报告完善有着正相关的关系。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆于此相反，也有研究提出相反的结论，字二十一世纪以来，如美国上市公司的审计费用增长了近50%，但是缺乏相应的证据说明审计费用给审计质量产生的积极影响。
2探究方法
2.1理论分析和研究假设
绝大部分的公司存在着盈余管理，只是盈余管理力度有着一定的差别。因为被审计单位和审计单位间有着信息不对称的问题，上司公司较多开展盈余管理，此工作需要审计人员在审计工作的原则下依据审计的流程展开详尽的调查。对于盈余管理幅度比较大的上市公司，当会计盈余对上司公司经营成果的合理性、公允性产生重大的影响时，审计人员需要对被审计的单位提出非标准的审计意见；对于盈余管理幅度比较小的上市公司，当会计盈余对上司公司经营成果的合理性、公允性产生重大的影响时，审计人员则不会盈余管理的漏洞提出相关的审计意见。所以，本文在论述过程中，以盈余管理幅度大的公司为分析对象，并提出了合理的研究假设：①对于盈余管理幅度较大的上司公司，其盈余管理、审计费用与非标准的审计意见呈现正相关的关系。盈余管理对于上司公司有着重要的作用，开展盈余管理工作时，其管理幅度由上司公司管理层想要实现的盈余目标和实际水平的差距。通常情况下来讲，其差距越大，盈余管理就需要越大的幅度，盈余管理工作面临的挑战与风险也就越大，被审计人员敏锐的识别并提出相关审计意见的概率就较大。在成本效益和利益驱动的基本原则下，上司公司管理层就会购买审计意见。国内外学者研究结果表明审计费用的异常升高对审计结果改善有着消极的影响，审计人员在审计费用的诱惑下，还因为相关部门监管力度的缺失、处罚力度不够，以及侥幸心理的作怪，可能会出现审计人员接受上市公司审计意见的购买。
2.2模型检验
对于上述假设，通过回归模型法展开检验，具体如下：op是上市当年审计意见虚拟的变量。若保留意见、强调事项段、无法表达和否定意见等等审计意见时为1为标准审计意见取值为0.解释变量。国内外研究结果表明琼斯模型为具有较强解释能力的计量模型。因此本文通过修正后的琼斯模型来衡量盈余管理幅度。
3审计工作对于不同经济体的影响
在国内，国有经济有着主导的地位，并且国有经济与非国有经济运行机制存在差别，那么审计对于其二者的英语管理是否有着影响？结论是存在一定的差别，首先检验内部审计对盈余管理增速的影响，在琼斯模型中，其结果显示审计控制对非国有公司盈余管理增幅有着更大的影响，就是在盈余管理的基础上，内部审计控制对非国有经济体制的影响更为有效。在国有经济体中政府起着主导的地位，政府部门颁布的相关法律政策，国有企业更加具有实力去实施。审计控制目的是审计被审计单位盈余管理的有效性，从而促进上司公司提升内部控制能力。依据企业控制相关法律条令指出：企业内部管理是保障企业管理合法、资产的安全、财务信息的真实完整，推动企业战略目标的实施。因此有效的审计控制可以为企业带来一定的回报，此外在开展审计工作前，非国有企业盈余管理增速比国有经济体要高，本文的分析研究表明，国有经济体盈余管理水平显著比非国有经济体的水平高。非国有经济体会投入较多的审计资源展开内部审计，更易引起盈余管理工作的减小，虽然会减小企业盈利，但是会获取隐形回报。
结束语
根据现今盈余管理、审计费用与审计意见的相关性研究结论不能一致的问题，本文提出了应当依据盈余管理幅度进行科学的分组，并将盈余管理幅度较大上市公司作为分析研究的样本，进而保障分析研究工作的一致性和可靠性。本论文研究的结果表明，对于总体样本的放归，应选取不同英语计数方式，得出的盈余管理、审计费用与审计意见没有明显的相关性；对于分组样本的放归，盈余管理、审计费用与审计意见呈现正相关的关系。本文的论述的结果再一定程度上可以科学的解释盈余管理幅度不同以及盈余管理计数方式不同，是盈余管理、审计费用与审计意见相关性结果不统一的主要原因。对于盈余管理幅度较大的样本，盈余管理、审计费用与审计意见呈现明显正相关的结论很稳健，这说明国内审计人员可以敏锐的识别上司公司开展的盈余管理行为。
本文论述进一步的说明，对于盈余管理幅度较大的上司企业，因为审计费用的增大而降低了盈余管理、审计费用与审计意见的相关性，而上市公司为了实现盈余管理目标，将会选取购买价格较高的标准审计意见。所以，证监会需提升非上司公司盈余管理的监管力度，并且注重对审计人员审计意见购买的监督以及处罚工作。
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论文作者:李国伟,曹向荣
论文发表刊物:《基层建设》2015年28期供稿
论文发表时间:2016/3/31
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