论责任会计的理论结构，本文主要内容关键词为：理论论文,结构论文,会计论文,责任论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
近年来，我国企业界围绕工业学“邯钢”，提出了企业管理应以资金管理为中心的观点和具体实施思路，并在一些企业中取得了显著成效。从企业实践看，强化企业资金管理离不开企业的会计工作，尤其是其中的责任会计工作，因此为促进企业管理科学化水平的进一步提高，加强对企业责任会计理论与方法问题的研究就显得十分迫切。本文拟就责任会计的理论结构作一探讨。
一、责任会计理论结构的涵义及构建原则
有关责任会计的理论结构，目前会计理论界尚无一般性或权威性的定义。笔者认为，企业责任会计的理论结构是以责任会计假设为前提，围绕责任会计对象所形成的一系列相互联系的目标、基本概念和方法体系所构成的逻辑一致、首尾一贯的有机整体。这一概念应包括如下含义：（1）责任会计必须遵循一定的会计假设，并以此为前提和基础。 比如，若没有责任会计主体假设，会计工作将无法区分企业责任会计与宏观责任会计的界限，不便于加强企业内部管理，当然也就谈不上管理科学了。同时，责任会计必须明确对象，否则责任会计管理就会无的放矢。（2）责任会计理论应以目标为中心，突出目标的特定作用。 企业责任会计的目标，就在于指导企业责任会计行为，使之具有科学性和前后一贯性。（3 ）责任会计理论结构是由一系列的概念和方法所组成的完整的方法论体系。（4 ）责任会计理论结构对责任会计行为结果仅给予质的规定性而无量的要求。
构建企业责任会计的理论结构，应认真考虑下列原则：（1 ）立足于企业管理的实践。责任会计作为一种为内部管理人员服务的“会计”，其理论体系有别于其他学科，它是现代管理学科在会计中的体现。因此，在构建责任会计理论结构时，应立足于企业内部，服务于企业决策层，同时兼顾社会环境对企业的整体要求。（2）依据市场法则。 市场经济是现代责任会计产生的社会根源，责任会计的理论结构必须符合市场法则的要求，因而其理论结构要有动态性和时代感。（3 ）独立于财务会计、预测决策会计的理论体系。责任会计、决策会计、财务会计是现代会计的三大并列分支，我们在构建责任会计理论结构时，既要兼容其共性部分，又要体现一定的独立性。（4）国际性与发展性。 作为一种国际管理与商业活动的语言，会计，哪怕是对内服务的责任会计，在各国之间也有共同的成分与要求，因此，我们在构建责任会计理论结构时，不仅要考虑中国国情，还要放眼全球，充分考虑到全球管理的目标一致性与方法的相互渗透性和借鉴性。
二、责任会计理论结构的组成
诚如上述，责任会计与财务会计既有共同之处，又有区别。我们可以借鉴财务会计理论结构的思想，结合责任会计的特点，来构建责任会计的理论结构。对责任会计理论结构的组成，笔者的初步设想是划分为五个层次（见下图所示）。
第一个层次是责任会计假设和责任会计对象。责任会计假设又称责任会计的基本前提，它是由现代会计存在的市场经济环境决定的。责任会计假设除了受经济环境的影响外，还要受企业管理体制的影响，它们之间存在着十分密切的联系。责任会计作为现代会计的一个重要分支，其基本假设是一致的，即会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四大假设。然而，责任会计假设在其内涵上有所侧重，比如，同为会计主体假设，责任会计侧重于确定谁负责的问题，亦即责任会计应根据企业管理体制的要求，以责任预算为依据，划分责任单位，确定责任者；再如，会计分期假设，其侧重点在于灵活划分会计期间，即企业可根据管理需要自行确定，如按周、按旬划分会计期间等。责任会计对象是确定“责任会计目标”和“责任会计要素”的前提，如何界定责任会计对象，目前理论界看法颇不一致。从系统论的角度来看，现代会计是现代化经济管理这个大系统的分系统，而责任会计是现代会计这个分系统中的一个子系统。分系统、子系统与大系统的对象就总体上来说应该基本一致，但由于分工的不同，在某些方面可各有所侧重。笔者认为，责任会计的对象是企业再生产过程。它具体包括两个方面：一是企业能反映和控制的经济活动，亦即企业再生产过程中的物质方面；二是企业生产各个环节或阶段中人的思想和行为，即企业再生产过程中精神方面的内容。
第二个层次是责任会计目标。会计目标是建立和完善会计理论体系的基石，是联系会计理论与实践的桥梁。责任会计目标作为现代会计总目标中的一个子目标，有其侧重点，其目标主要有两个：一是提供反映经济责任的会计信息；二是利用经济责任信息进行内部控制和考核。就前者而言，责任会计信息的内容包括成本责任信息、利润责任信息和资金责任信息，这些信息是供企业管理当局用来控制和考核企业经济责任及其目标的实现情况，用来加强企业内部管理之需的。就后者而言，责任会计利用信息的目的在于对企业内部经济责任进行控制和考核。责任会计控制就是按照归属制订责任目标，并建立起一套信息反馈制度，以便及时、准确、可靠地将责任目标实现情况反馈给责任者和上级责任单位，及时发现偏差，采取有效控制措施，保证责任目标的顺利实现。责任会计考核就是通过比较责任单位或责任者的工作绩效与目标之间的差异，来衡量责任单位或责任者的行为是否完成了应负担的责任，借以考核所取得的成绩和存在的问题。
第三个层次是责任会计原则。具体包括两个部分：第一部分是责任会计的一般原则。这是在实施责任会计过程中，调动各责任单位、责任者的积极性，努力实现责任目标应共同遵循的原则。这些原则主要有：（1）责权利相当原则。责权利相当，核心是责。（2）全方位核算原则。该原则要求企业各级生产、管理部门、生产班组及职工个人都成为责任会计的实施对象。当然，这一原则并不排除单项管理的责任会计模式，如责任成本会计模式等。（3）成本效益原则。 企业应尽量采取代价最小、效益最大的责任会计模式。（4）灵活性原则。 由于企业类型的多样性及其内部情况的复杂性，不可能有一种统一的而又行之有效的适用于各企业的责任会计模式。因此，企业只有灵活地适应企业具体情况的变化，并及时加以调整，才能不断保持其生命力。（ 5）激励性原则。激励，不仅是物质形态上的表现，而且要以精神形态体现，两者结合，形成全方位的激励。换言之，各责任单位的积极性和创造性是企业活力的源泉。责任会计要灵活运用各种手段激发职工的积极性。首先，要制定能起到激励作用的奋斗目标；其次要在日常控制中，把注意力集中在关键指标的实现和关键环节的控制上，及时表扬正确行为，纠正错误行为；最后，在考核奖惩时，要注意人们的多种需要，采用多种形式进行物质奖励和精神奖励。第二部分是信息质量原则。这主要有：（1 ）一致性原则。责任会计信息要有助于保证各责任中心的目标与企业总体目标的一致，防止企业内部各责任中心各自为政，以实现企业整体效益的最大化。（2）可控性原则。 责任会计信息要有助于各责任中心明确掌握可控与不可控的政策界限。比如，费用绝大部分发生在生产环节，但并非责任应归属于生产部门，从而使各责任者在业绩评价时能做到心中有数。（3）及时反馈原则。 责任会计应及时揭示实际偏离责任的差异，并加以反馈，以便于控制与决策。（4）可靠性原则。 责任会计信息作为一种内部会计数据，其“可靠性”要求略低于财务会计，可允许有一定的“误差”，但也不能偏差过大。（5）综合性。 提供综合性的会计信息是责任会计的一个重要特点。
第四个层次是责任会计要素。责任会计要素除了会计中资产、负债、收入、费用、利润五个要素（责任会计系内部核算，“所有者权益”这一要素不需采用）外，还应包括其他方面的一些要素，如损失、责任预算等，这需要我们作进一步的探讨。财务会计要素在责任会计中的侧重点也有所不同，比如“收入”要素，责任会计的“收入”要素是责任单位向企业内部单位（也有外部单位）提供“产品”和劳务，按照内部结算价格计算的收入。从企业的角度来看，这些收入大部分没有对外销售，不符合财务会计中收入确认的要求；即使有的收入是对外销售实现的，然而由于责任会计是按内部结算价格计算的，所以也不符合财务会计中计量的规定。责任会计之所以采用内部价格结算，其目的在于划清经济责任，使责任单位更关心自己的经营成果。再加“利润”要素，从财务会计角度看，责任单位是没有利润的。但责任会计为了使责任单位负责人和职工关心本单位的经营成果，需要按本责任单位的“收入”和“支出”计算利润。正因为如此，有人称之为“模拟利润”。
第五个层次是责任会计程序和方法。责任会计除借鉴财务会计中确认、计量、报告等定量手段和方法外，还广泛采用定性分析的手段和方法，且在定量与定性方面始终体现出其自身的优点。概而言之，责任会计进行反映、控制和考核的程序方法是：1.划分责任界限。建立责任会计的关键问题是要正确划分各责任实体的经济责任。确定责任实体应承担责任的基本方式，包括：（1）制定其分类的责任成本、 利润及相关质量效益目标；（2）确定实现目标的各项费用预算；（3）拟定责任实体对经济活动进行核算和分析的内部会计报表，并立足在分析用量和价格差异中分清各方责任；（4 ）拟定责任实体之间的结算方式和结算价格；（5）划定各责任中心的可控范围及控制的权限。2.制定内部结算价格。内部结算价格应参考市价制定，但为了提高企业整体的经济效益，个别物资和劳务的内部结算价格，也可偏离市价，发挥其杠杆作用。例如，为了鼓励责任单位领用库存量大、长期积压的材料，就可以低于市价制订内部价格，使责任单位乐于领用，减少企业损失。3.编制责任预算。责任预算对责任会计的日常管理控制具有非常重要的指导作用，它是评价与考核工作业绩的重要参考指标。责任预算的编制应符合责任目标的要求。4.进行差异分析。5.建立内部银行。内部银行结算的业务，只有在责任会计帐簿上登记和核算，并据以考核经济责任的完成情况，才能调动职工加强管理，提高经济效益的积极性。6.编制责任报告的报表，并对其进行考核。7.加强基础工作。加强基础工作是提高责任会计核算质量的前提条件。8.设立仲裁机构。对经济责任的归属，仲裁机构应在听取各方面意见的基础上，调查研究，作出公正判断，以确定应负责任的单位。9.严格责任会计控制、实施责任会计业绩考核与奖惩。
在上述五个层次中，责任会计目标居责任会计理论结构的中心和枢纽地位，是责任会计理论结构的纽带，它把责任会计的概念要素有机地联系起来，使整个“理论结构”更具整体性和目的性。
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