国外企业智力资本报告模式分析及启示，本文主要内容关键词为：智力论文,启示论文,资本论文,国外论文,模式论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
知识经济时代，企业最具价值而又稀缺的资源不是财务资本而是智力资本。智力资本被宽泛地定义为企业所有无形资源(包括知识、技术、商标、人员竞争力等)的总和[1].它不仅是企业获取持续竞争优势的关键所在，而且是企业未来创新和利润增长的主要驱动因素.如何有效地开发企业智力资本直接关系到企业的前途和命运.在对企业智力资本进行识别和测量的基础上，对企业智力资本进行报告，是客观真实地反映企业智力资本价值，并将智力资本转化为企业价值和形成竞争优势的重要环节.
现行的财务会计报告沿袭了500年前发明的复式记账方法来反映企业的资产、负债和所有者权益以及经营成果，难以满足报告智力资本价值的需要.一部分智力资本(如特许权、专利等)以成本形式在现行财务会计报告中得以反映，而大部分关系企业生死存亡的智力资本(如人才、市场资产、经营管理方法与制度等)却没有予以报告.传统的资产负债表已难以准确报告企业的实际情况，缺乏智力资本信息导致管理层忽视其重要作用，导致企业资源的使用难以处于最优水平；外部投资者由于缺乏对智力资本信息的了解，易低估企业的价值.为客观真实地反映智力资本与企业价值之间的关系，需要采用一种新的报告框架来反映企业智力资本开发情况.
企业智力资本报告旨在通过对企业战略理念、战略环境、战略选择、企业的智力资本和核心竞争力、拟采取的行动计划以及预期的战略执行结果等方面的描述，全面系统地向企业内、外部提供一个关于企业智力资本开发的全景图.和企业的财务报告不同，企业智力资本报告是一种新形式的会计报告，包含了那些在财务报告里没有反映出来，对企业价值创造却具有重要作用的软资产，从而对企业财务报告作了有益的补充.简言之，企业智力资本报告是一个有关企业智力资本开发情况的动态报告.
就企业智力资本开发领域取得的成就来说，企业智力资本测量和报告方面的工作，表现为实务界超前于理论界.一批先驱企业在实际经营管理过程中，率先开始了报告企业智力资本的探索，并取得了一定的经验.1994年瑞典的Skandia公司是世界上第一家开展智力资本测量和报告的企业，丹麦于1997年组织一批企业开始从事智力资本开发活动，并陆续公布企业的智力资本报告.随后，亚洲、欧洲、中东地区，如：印度、丹麦、以色列、英国、西班牙和瑞典等国家的企业，在智力资本开发方面也取得了重要进展.本文选取这些国家的部分企业作为研究对象(见表1).
表1 被选作研究对象的企业
Tab.1 Target firms of the research
国 家
企业
瑞 典Skandia; Celemi
丹 麦Carl Bro; Cowi; Systematic Software Engineering
印 度Reliance
英 国EES Group
西班牙Bankinter; Mekalki; BBVA; BSCH; Union Fenosa
其中，Skandia于1994年开始公布智力资本报告，Reliance于1997年，Mekalki于1998年，Carl Bro Gruppen、Cowi、Systematic Software Engineering、BBVA、Union Fenosa于1999年，Celemi、Bankinter、BSCH于2000年，EES Group于2002年，分别开始公布智力资本报告.
本文采用案例研究的方法，通过对上述企业公布的智力资本报告进行研究，分析总结这些企业智力资本报告模式的共性和规律性，为我国企业报告智力资本开发情况提供理论上的指导.
1 国外企业智力资本报告内容剖析
1.1 总体特征
尽管被研究的企业处于不同的国家，采用了不同的智力资本管理模型，但在报告的总体特征上没有太大差异.可以归纳为四个方面：①均从管理的角度来报告企业智力资本开发情况，注重对企业作业流程的报告，并且试图将运作和实施过程与公司的远景目标和战略连接起来，从而提供有关企业战略目标实现过程中智力资本作用的信息；②并没有在传统的财务会计报告框架内，而是以企业财务报告的补充形式来报告企业智力资本情况；③在报告对象上，将智力资本进行适当的符合企业需要的分类(人力、关系和结构)，分别予以报告；④在报告方法上，采用量化与非量化指标相结合的形式，从管理作业活动的维度来反映企业智力资本开发情况.
1.2 报告构成
从广义上分析，企业智力资本报告大都由三部分构成，均以对企业的远景、使命和价值观的描述(第一章)开始，接着，阐述企业的知识管理战略，其目的是创造、获取、转变、传递和积累知识(第二章).前两章的长度和第三章相比，是很短的，通常只有2～3页纸，随后迅速地转到对企业智力资本的分析上(第三章).第三章构成了企业智力资本报告的核心.从被研究的企业智力资本报告来看，有的将智力资本分为三个主要方面(人力资本、关系资本和结构资本)，每一方面阐述了企业智力资本的一个特殊组成因素，并强调了每一个组成因素的目标.在完成这些工作后，企业智力资本报告提供了一些表格，和一些关于人力、关系和结构资本的相对独立的指标体系.也有一些智力资本报告(如丹麦的企业)没有将智力资本统一分为人力资本、结构资本和关系资本，而是依不同企业的情况而有不同的分类.就报告的表述文字而言，不同的报告使用了不同的术语，如：有的报告使用“无形资产管理”、“关键无形资产”进行表述，有的则使用“知识管理”、“知识挑战”等，但实际上，“无形资产管理”和“知识管理”，“关键无形资产”和“知识挑战”等表述意思基本相似.从国际通用的要求出发，未来的研究中对术语的规范是必要的.
从智力资本报告的表述形式上分析，报告几乎都采用了文字叙述、图表、指标数据等形式来进行阐述.一份复式记账表格和下列元素综合形成了企业智力资本报告的表格：指标类别、指标、年度价值、长期和短期目标.其中，指标类别反映了智力资本某一组成要素的特殊维度；指标表示智力资本每一组成要素的具体指数，它们综合形成指标类别；年度价值分别反映每一指标当前和上一年的价值，这使得企业自身和外部组织可以对企业智力资本各要素逐年进化的信息(包括总体层面和个体层面)进行比较；长期和短期目标揭示企业未来的发展趋势.
1.3 报告指标[2]
1)人力资本指标.人力资本显示企业雇员的知识、经历和技能，而且分别反映了雇员的认同感和激励程度，揭示了人力资本对企业绩效的影响.指标归纳为8类，共59个指标(表2)。
表2 人力资本指标体系
Tab.2 Human capital index system
类别(8类)指标(59个) 类别(8类)
指标(59个)
雇员情况职员总数；职工分布(生产，分销，认同和激励
个人目标实现比例；平均年薪；长期合同；有
IT部门，销售和营销，行政管理，产股份和可自由兑换红利的雇员；流动职工占
品开发、环境和质量)；经理人数； 总职工比例；获奖职工数；建议系统(货币奖
研究人员百分比；年龄结构；雇员 励，积分奖励)；提升雇员占总人数比例；认
平均年龄；性别结构(男性，女 为建议得到考虑的职员比例；得到明显认可
性)；全时雇员人数
职员比例；对工作环境满意雇员比例
不同环境下工作能力 长期在国外工作的雇员人数；
长期培训
年内获得培训人数比例；每人培训天数；每
年内参加国际项目的雇员人数 (时间，投资) 人每年平均培训小时数；培训时间/工作时
间(年)；每人每年培训投资；培训成本/工
职员流动初始人数；辞职人数；人员循环率；资(年)；培训满意指数；日常工作中培训知
多余人员循环率 识应用平均指数；顾问数量
教 育 不熟练人员数；熟练人员数；办公 结果对在职工作技能开发机会的总体满意程度；
室人员数；贸易人员数；IT人员数； (积极的，负面的) 雇员满意指数；因病缺席情况(天/日)；计
学士人数；研究人员数；博士人数；时工；行政职员；个人伤害损失的工作时间；
教育年限；获奖数量；国际经历(旅 对身体伤害较小的个人伤害；外部错误造成
行活动)；每名员工专业出版物数
的成本；对在职工作技能开发的机会的满
量；熟练掌握英语雇员数；能力开 意度
发计划数目；运输工具开发计划
数目
与外部机构长期
与研究中心和科研机构合作和联盟的数量
学习关系
2)结构资本指标.是企业价值创造的支持性部分，企业拥有的知识、技能和能力等关键资产都镶嵌在结构资本之中，凭借结构资本发挥作用.指标可归纳为12类，共58个指标(表3)。
表3 结构资本指标体系
Tab.3 Structure capital index system
类别 指标 类别 指标
基础设施
办公室面积；办公设备、计算机 创 新产品或服务数量；新产品或服务数量；与去
(办公室、计算机容 设备投资；每一个办公室PC数；
年引进的新产品或服务有关的销售量；共享
量、电话设施等)每位员工IT费用；使用Email联的经历和想法的数量；平均每个员工的想法
系的雇员数；每个工人的服务者
数量；产品开发投资；流程提升投资；I+D+
数；每天网站的点击数；公司主
I项目投资；创新总量；资金周转率；杰出研
页的每月平均点击数；软硬件的
究中心数；进行中的项目；平均周转项目
可靠性；选择网上工作的雇员 商业机会获利的能力 每年的增长率
数；使用团体移动电话、移动电
脑的雇员数 质量和改进 立案和授权(环境的和质量)；ISO9000证书
号码；质量委员人数；改进组数量；参与圆桌
以知识为 局域网上的最佳实践数量；进入
会议雇员数；全面质量组织的雇员数；参与
基础的设施 局域网的雇员数/总数；局域网内部改进和技术革新项目雇员数；因为
上共享的文件数；局域网上知识
EFQM评估而开发的改进项目数
文件的更新率；企业拥有的数据 领导和凝聚力 行政团队的平均经历
库数量；进入互联网的雇员数/
的利润最大化
总数；共享的知识仓库数；最佳共享的组织价值观
接受关于公司价值观的特殊培训的雇员数
实践流程中的参与者数；知识管
理项目数；数据库搜索
事业和先进管理模式 管理模式投资；事业模式数量
共享的战略管理战略计划系统的使用者数；参与组织战略计
为顾客提供的支持
国内、国外服务点数量
划制定的雇员数
管理流程
总机来电的平均应答时间；同一 社会和环境义务商业环境投资；企业设备的劳动审计数量；
天处理询问的比率
文化支持和团结项目上的投资
3)关系资本指标.通过衡量与企业有联系的社会机构的关系来表示其价值，包括顾客、当前和潜在的供应者、股东，其他机构，甚至整个社会.指标可以归纳为9类，总计46个指标(表4)。
表4 关系资本指标体系
Tab.4 Relational capital index system
类别 指标
类别指标
顾客情况公众顾客数；半公众顾客数；私人 公众形象自发形成的知名度指数；不情愿的申请者、小
顾客数；国外顾客数 时工数量
顾客组合合同数量；销售点数；新顾客数；新
投资者资本
与投资者和分析家的合同数；来自分析家的满
利益相关者；企业的顾客印象；顾 意的建议；来自股东信息办公室的咨询数量
客忠诚指数；国际国内市场份额； 与供应商整合水平由供应商整合系统支持的材料和服务的获取
最接近的竞争者的市场份额(国际
量比例；与顾客合作开发的新产品和服务
和国内)；顾客建议数量；从事顾客
满意测量体系的人数；顾客满意指 网络关系参加的商业会议数量；在科学会议上演讲次
数；年内最大5家顾客；顾客关系
数；捐赠协议数；专业网络；参与董事会的雇
保存时间；可能推荐本企业的顾客 员(商界、政界、科学界)
比例；年内新的战略性顾客；关系 强度、合作和联系通过电话完成的经营数量；企业经营所在国
市场的投资 家数量；每个办公室的平均雇员数；与商业学
校联盟数量；商业联盟数量；群团数；研究机
构数；商业群体内交换的雇员数；跨学科合作
顾客质量来自同一事业部门的顾客数量 数；跨部门项目数(％)
公众形象为顾客提供的价值；媒介的曝光率结果(积极的、负面的) 职员拥有公司股票额
综上所述，现有的企业智力资本报告基本上从人力、结构和关系资本三个方面，使用29类163个指标对企业智力资本进行衡量，以系统描绘企业智力资本开发情况，从而更好地管理企业智力资本.但值得注意的是，这些企业是在收集整理企业内外部信息的基础上建立智力资本报告的，并不是所有的指标对任何企业都具有同等价值，不同的企业根据自身不同的环境和需要，可以设立不同的指标体系.因而这些指标可以按两个维度(价值和唯一性)简单分为4类：核心指标(高价值，高唯一性)，辅助指标(低价值，低唯一性)，特性指标(低价值，高唯一性)，必要指标(高价值，低唯一性).不同的企业可以根据实际情况具体选择确定.
1.4 报告公布
企业智力资本报告提供了企业为维护、开发和管理其智力资本而开展的各项工作信息.什么时间以什么方式公布这些报告是一个值得重视的问题.研究发现，大多数企业每年公布一次，作为一个单独的报告，与其财务年度报告同时对外公布.来自这些公司的经理认为，通过发布智力资本报告，他们受益匪浅：有利于资源配置和协调，识别阻碍知识创造的因素，提高在知识创造、存储、典化和分布方面的交流，同时还可以提升企业公众形象和市场影响，所有这些收益使企业变得更具效率和影响力，从而通过智力资本最终为企业赢得竞争优势.
2 企业智力资本报告基本模式
从丹麦企业所提供的连续几年的智力资本报告来看，报告形式多种多样，因企业而异，对智力资本报告的定义也都比较模糊.这说明，智力资本报告到目前为止还没有一个完善的广为接受的模式，因而智力资本报告的建立必须因应企业所处的具体环境和形势而定.
2.1 企业智力资本报告的四要件
研究发现，四项内容是企业智力资本报告必不可少的：基于智力资本的企业战略描述、管理流程分析、战略执行概述、指标反映体系，本文称之为“四要件”.四要件在企业产品或服务的使用者与企业拥有的知识资源之间起着桥梁作用，共同反映企业智力资本管理和知识管理状况.
1)基于智力资本的企业战略描述.一般由两部分内容构成：关于企业战略目标以及在增加利益相关者从其产品或服务中获得的价值方面的雄心壮志的描述；关于企业价值目标实现所需要的主要价值驱动力或者智力资本的描述.
企业战略目标体现利益相关者从企业知识生产活动中的获利情况，如：顾客、投资者、供应商、以及有经验的工人能获得什么利益等.它表达了本企业与其他竞争者的不同，以及在整个社会价值网络中的独特地位.
一份好的战略描述通常具备两个特征：准确描述企业的功能定位；清楚描述企业战略与智力资本之间的关系.由于企业战略描述将利益相关者和企业智力资本整合为一体，因而在内容表述上，经常使用类似“因为、因此、为了”等连词以加强叙述的准确性.需要描述的典型问题有：公司提供什么产品或服务？公司为消费者带来什么不同？为了提供独特的产品或服务，公司需要什么样的知识资源或智力资本？知识资源或智力资本与企业价值之间的关系如何？等等.
2)基于智力资本的管理流程分析.主要目的是通过对企业内部的审视，识别与测量企业实现战略目标的关键智力资本.企业需要根据战略目标确定哪些智力资本需要在内部开发提升，哪些需要通过加强外部合作从外部获取.管理流程的分析通常不会每年都改变，因为它是与企业战略目标相连的，只要战略目标不变，通常企业需要的关键智力资本不会发生大的变化.因此，对管理流程的分析，既可以从现有的企业智力资本的识别与测量开始着手，也可以根据企业战略需要，引入新的智力资本，或实施智力资本创新.
管理流程分析的主要内容包括两方面：识别企业的智力资本存量或需要的新的智力资本；测量企业智力资本的价值，评估其对企业战略目标的贡献.典型问题有：什么是本公司实现战略目标的关键智力资本？本公司哪些智力资本需要进一步提升？还需要什么新的智力资本？等等.
3)基于智力资本的战略执行概述.本部分主要描述具体的管理执行活动，包括如何组成、开发和获得企业智力资本，以及如何监测其效果和范围.具体内容如：对IT的投资、雇佣更多的研发顾问或软件工程师、在公司流程或程序方面设立培训项目、开展职业生涯设计和社会性活动提升雇员满意度等.原则上这些都是短期行为，年复一年地进行，通过与上年的比较，评价其效果，即使是特殊类别的指标也可以在一段时间内重复进行.同时，企业还应有长期的执行计划，以显示其长期发展的潜力，如与大型企业的联盟行为，与科研院所的合作关系的建立等.典型问题有：公司开展一些什么智力资本开发活动？哪些开发活动优先实施？等等.
4)基于智力资本的指标反映体系.是反映企业智力资本开发和企业战略目标执行情况的指示器，通过反映企业智力资本存量及开发方面的数量、活动和效果等情况，使企业智力资本存量显性化，使企业战略执行情况可见可控.指标的设立往往具有针对性，部分指标直观地反映企业智力资本开发活动，如：培训时间长短、IT投资总额等；部分指标间接反映企业智力资本开发活动，如：研发顾问数量、新雇佣的软件工程师数量等.
一个好的指标体系必须具备以下特征：能将智力资本管理活动转化为指标来解释；指标之间相互关联；指标设置分布于智力资本三因素中；财务和非财务指标共同使用；所有的指标必须可检验，并对指标的产生、定义和代表性附以相关说明.
企业智力资本报告四要件从整体上描述了企业智力资本开发管理活动.必须指出的是，一方面，这四要件之间相互联系，它们之间的关系仅仅在作为一个整体来衡量时才显现出来.单个要件很难独立说明问题，比如，抛弃企业战略描述谈企业智力资本识别和测量就显得毫无意义，因为不能为企业战略目标实现作贡献的智力资本对企业来说是没有价值的.另一方面，它们共同作用，其中，战略描述对企业为客户提供价值的能力和需要的资源进行总结、交流和确定；管理流程分析是企业战略描述的后续工作流程；战略执行则针对管理流程分析提出的问题来实施；最后由指标体系来反映战略执行的实施情况.
2.2 企业智力资本报告的基本框架
虽然企业智力资本报告因企业而异，但一份典型的企业智力资本报告(参见图1)除了具备上述的四要件之外，与企业财务结果之间关系的表述，以及必要的政策建议等，也是智力资本报告的重要内容，它们共同保证智力资本报告作为企业财务报告的补充形式充分发挥作用[3].
×××企业智力资本报告
报告期：××××年××月××日——××××年××月××日
企业战略描述
介绍企业使命、远景、价值观、战略目标等内容.
企业管理流程分析
阐述企业成功所依赖的核心竞争力，分析形成核心竞争力的关键智力资本，找出企业的关键智力资本存量以及需要引进或创新的智力资本.
指标体系设计
阐述反映智力资本的指标的构建方式，收集指标需要的数据和信息，并进行分析，最后以图表等形式展现给需要者.
特殊的贡献因素
指出一些对企业目标实现具有重要意义的特殊事件或环境因素.包括外部因素和内部因素.
将同期的企业智力资本与财务结果联系起来分析.
总结分析企业是否拥有必须的智力资本，是否有效使用这些智力资本.
对企业未来的变革和提升，或者维持现有智力资本水平的行动进行建议，包括对这些行为结果进行监控的建议.
图1 企业智力资本报告基本框架[3]
Fig.1 The basic framework of enterprise ICR
3 对我国开发企业智力资本报告的启示
我国关于企业智力资本的研究尚处于萌芽阶段，理论介绍的多，实务研究的少，具体的企业实践几乎没有.在理论引入的初期，学习借鉴国外已有的经验和成果，有利于指导我国企业正确开发智力资本，形成竞争优势.当前，应该从以下方面推进我国企业智力资本报告工作的开展.
(1)政府部门应充分发挥指导和服务职能，推动智力资本报告理论研究和实践.
欧盟的MERITUM项目和丹麦政府推动的项目成功地实施，充分说明了政府部门在智力资本理论研究和实践中的重要作用.可以说，没有丹麦政府的倡导，就没有丹麦19家企业关于智力资本报告的成功实践.智力资本报告具有会计报告的功能，作为一种管理体系或制度规范，在实施智力资本报告的过程中，需要借助外力，在一定时间、一定范围内进行统一部署、统一规范、集中实施.政府具有实施这种职能的先天条件和义务.
为了加强企业之间的比较研究，在智力资本报告的规范方面，有必要象传统的会计制度一样，形成统一标准.从这个角度出发，在国家范围，甚至是世界范围内，建立一份通用的共享的智力资本报告指南，形成统一、标准的智力资本报告规范，具有重要意义.
对国外已有的智力资本报告进行分析、研究是此项工作的开端.政府部门应该借鉴国外大规模智力资本开发活动的成功经验，积极倡导推动国内企业建立、公布自己的智力资本报告.
(2)企业组织应积极实施基于智力资本的核心能力战略.
企业经营管理者应充分认识知识经济时代智力资本在企业竞争中的重要作用和战略地位，重视智力资本的开发和管理，积极建立并公布企业智力资本报告.Bernard Marr等对丹麦企业进行的调查研究结果表明，企业对外发布其智力资本报告的意义，不仅在于对外显示企业的竞争优势，而且更重要地在于吸引有价值的资源[4].丹麦19家企业积极参与政府部门倡导的智力资本报告项目，并从中获得收益，是我国企业很好的学习对象.
对自愿公布智力资本报告的企业的研究发现，这些企业通常具有较好的处理管理与报告之间关系的能力.他们通常满足两条要求：①企业必须拥有一个完善的企业战略，重视维持、开发企业竞争力以及能力与知识之间的关系；②企业对展示其部分管理工作以便与企业内外部交流其战略执行情况具有浓厚的特殊的兴趣.第一条强调了企业的战略远景和战略目标的重要性，认为展示有关其战略目标和相关的智力资本管理活动方面的信息是必要的，并将智力资本管理纳为企业战略管理范畴予以高度重视.第二条说明企业通过智力资本报告，帮助企业提升——而不仅仅是描述——与顾客、雇员、合作伙伴之间的关系，进一步实现企业知识共享，从而创造价值.他们认为智力资本报告工作改变了企业，提升了企业价值.
(3)理论研究者是推动实施企业智力资本报告的重要力量.
没有理论工作者的研究、探索，任何理论很难成功建立，也就不能指导具体实践.欧盟MERITUM项目和丹麦政府倡导的项目最后都形成了具有重要指导意义的企业实施智力资本报告的指南.如：MERITUM Project开发出了" Guidelines for the Management and Disclosure of Information on Intangibles(Intellectual Capital Report)" [5]，Danish Agency for Trade and Industry除了开发出" Intellectual Capital Statements-The New Guideline" 以外[6]，还研究了如何分析企业智力资本报告，形成了分析指南" Analyzing Intellectual Capital Statements" [7].这些重要的研究工作，对丹麦、欧洲的企业甚至全世界的企业实施智力资本报告都具有重要的指导意义.就我国具体情况而言，我国的研究者应进一步深入研究具体的智力资本报告实践活动，尽量参与到企业管理实践中去，与企业进行实质性合作，研究并推动我国企业的智力资本实践活动.
标签：市场营销论文; 投资资本论文; 顾客价值论文; 战略分析论文; 项目执行论文; 项目分析论文; 工作管理论文; 活动执行论文; 培训开发论文; 工作描述论文; 投资论文;