博弈论与会计学，本文主要内容关键词为：会计学论文,博弈论论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
查阅ACCOUNTING REVIEW、JOURNAL OF ACCOUNTING PESERCH等美国主要的会计学杂志可以发现，最近15年发表的论文中几乎都有表格或算式。在美国，从事会计教学的会计理论研究人员都把自己的论文刊登在ECONMETRICA或JOURNAL OF ECONOMIC THEORY等著名的理论经济学杂志上。而有些著名的经济学家却致力于会计学的研究而撰写会计学论文。这些变化尽管是悄悄地，但确实是在发生着。本文试图以博弈论的基本理论为基础，把企业收益和外部监督简化为一个模型，并由此分析博弈论与会计学的关系。
一、模型的建立
现在分析下面一种非常简单的理想化的情形，即分析企业财务报表是否遵循了公认会计原则的问题。由于股东使用企业提供的不符合公认会计原则的报表时会导致其作出错误决策，所以股东对企业提供的财务报表必须就其是否遵循了公认会计原则进行审计检查。但进行这样的审计检查，股东是要付出代价的，即必须承担审计费用。根据企业和股东是否遵循公认会计原则和是否进行审计检查的种种可能，可编制下表：
上述每个小表格的第一个和第二个数字分别是各种情况下股东的收益和企业的收益。即当企业遵循公认会计原则编制报表时，股东的收益为4。但股东为了证实企业遵循了公认会计原则而进行审计检查时所需费用为1，这时股东的收益就变成了3。当企业编制的报表未遵循公认会计原则时就会给股东提供错误信息，可能导致股东做出错误决策，所以这时股东的收益为-1，但如果被证实企业财务报表的编制未遵循公认会计原则时，企业将受到处罚，并需修改其财务报表，所以这时对股东来说与不审计检查相比，进行审计检查时的收益要高一些（此处假设为2）。
只要是企业遵循了公认会计原则，不管股东对企业是否进行审计检查，企业的收益都是一样的（本例为2）。如果企业未遵循公认会计原则而股东实施审计检查时，企业就要受到处罚（本例假设为-2）。如果企业未遵循公认会计原则而股东也未实施审计检查，由于这时企业粉饰财务报表，可能会给企业的经营带来好处，所以这时企业的收益较高（本例假设为3）。这样，模型就建立起来了。
二、模型的分析
分析上述模型会得出什么结论呢？我们首先从企业遵循了公认会计原则而股东又实施了审计检查的情况（左上格）开始。在这种情况下，股东和企业的收益分别是3和2。因为对财务报表的审计费用需由股东负担，这时在利益驱动下，股东有可能选择对财务报表不实施审计的方案。这时就变成了企业遵循公认会计原则而股东又不加以审计检查的情形（左下格）。这是因为只要企业遵循了公认会计原则，股东对其不实施审计检查比实施审计检查时收益要高。但同样的道理，由于股东不实施审计检查也会鼓励企业编制报表时不遵循公认会计原则，则又变成了右下格的情形。这时对股东非常不利，所以股东有可能会改变其做法，而实施审计检查。因为实施审计检查的结果，将会使收益从-1提高到2，也就变成了企业不遵循公认会计原则而股东又实施审计检查的情形（右上格）。这也就督促企业为了自身利益，而编制符合公认会计原则的财务报表的情形，也就又回到了最初的起点。所以，单纯对这个模型进行分析是得不出任何结论的。
三、博弈论的引入
这个例子非常简单，并且不能预测最终将产生什么结果，而现实的情况将复杂的多。但我们不能因为现实情况的复杂性而停止研究。因此，我们引入了能够分析利害对立双方相互冲突和合作的理论——博弈论(game theory)（尽管这种理论也不是万能的）。
博弈论的核心是纳什(Nash)均衡这个概念。简单地说，如果局中人所选的战略处于这样一种状态，在其他局中人不改变当前战略的情况下，任何一个局中人都无法单方改变自己的战略而获取更高的收益，则称博弈达到了纳什均衡。在这种情况下，任何一方都没有改变自己行为的理由，所以从整体来看处在相对稳定的状态。
如果能够找到各方采取某种行为的概率时，就可以得到纳什均衡点。在上例中，假设股东对财务报表实施审计检查的概念为1/5（不实施审计检查的概率为4/5），企业遵循公认会计原则的概率为3/4（不遵循公认会计原则的概率为1/4），双方在这种情况下将达到一种均衡状态（详细内容请参阅有关的非合作博弈论教材）。也就是说，不管对方采取什么战略，对股东（企业）来说，采取何种对策其预期收益也都是一样的（即使改变战略也不改变预期收益）。由于这种理论对股东和企业同时成立，所以这时就达到了纳什均衡。
使用博弈论，还可以解释利害关系对立的经济主体之间为什么采取前后一致的政策，这也就是美国把博弈论应用于会计学的原因。
对会计学中的一些问题，用建立数理模型的方法分析解决无疑是必要的，甚至可以说，有些问题只有使用数理模型才能得以圆满解决。但遗憾的是，我国目前从事这方面研究的人实在太少了。为了建立完善的具有我国社会主义市场经济特色的会计模式，笔者认为理应加强这方面的研究。