企业内部报告体系框架应用分析——HY集团内部报告体系评析，本文主要内容关键词为：体系论文,报告论文,企业内部论文,框架论文,集团论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
理论上，会计相关性体现为财务会计相关性与管理会计相关性，财务会计相关性在财务报告中得到了体现，但是管理会计相关性却一直没有得到足够的重视，构建提高管理会计相关性的内部报告理论与体系框架成为促进会计相关性的全面发展的重要一环。实践中，企业内部经营管理人员迫切需要与管理当局的决策相联系的、有关内部决策、控制、评价、沟通所需要的各种信息，建立完善的内部报告系统。因此，构建内部报告理论框架并将其应用于实践成为理论界与实务界关注的焦点。现有的理论研究明确了内部报告的内涵、地位与应用价值，构建了企业内部报告理论体系与框架体系。企业内部报告是相对于企业外部报告而言的，它是在企业内传递，为满足董事会、管理层和员工的决策与控制需要所编制的反映企业财务状况、经营成果和管理状况的信息文件，通常包括内部报表及相关分析说明资料。内部报告内嵌于企业的信息流程，是业务流程和经营流程的桥梁，是经营活动和管理活动的中枢。内部报告信息从业务层面到信息层面再到管理层面最后到经营层面逐步加工与复合，可以会计要素、会计相关性和企业价值创造目标三个层次进行分类，分别构建基于会计要素的内部报告系统、基于会计相关性的内部报告系统和基于企业价值创造目标的内部报告系统。
本文以HY集团的内部报告体系作为研究对象，以内部报告理论体系框架为依据对其进行分析评价，并提出改进HY集团内部报告体系的对策建议。选择HY集团作为内部报告应用的研究对象，主要是基于HY集团早在1999年提出6S管理体系时就提出了建立内部报告体系的设想，并将其作为6S管理体系中的一个重要组成部分，在内部报告应用方面既积累了丰富经验又取得了突出成效。
一、HY集团的内部报告体系介绍
HY集团原是我国出口公司的贸易代理公司，改革开放后，内地企业纷纷获得自营进出口权，HY集团的外贸代理地位受到挑战。面对竞争优势渐弱的局面，HY集团开始根据自身优势调整战略方向，在经营战略规划上明确“有限多元化”的发展思路，开始涉足地产、食品、啤酒、石化、零售、纺织等行业。但迅速的多元化扩张造成了HY集团旗下业务地域分布广、母子公司管理复杂化的困难局面，集团总部制定的战略无法顺利地在子公司实施，子公司经营、战略执行信息无法反馈到集团总部。面对这种多元化业务杂乱无序的局面，HY集团总部开始探索有利于企业集团战略实施的管理控制模式，经过不断的实践、反思和创新，创立了6S管理体系。6S管理体系包括6个system，故简称6S管理体系。它具体包括：业务战略体系(business strategy system)、全面预算体系(master budget system)、内部报告体系(internal report system)、内部审计体系(internal audit system)、业绩评价体系(performance measurement system)、经理人考核体系(manager evaluation system)。这一体系以战略为起点，涵盖战略制定、战略实施和战略检讨等整个战略管理过程。其中，内部报告体系负责分析和监控战略实施，每个战略业务单元定期进行管理分析和编制内部报告，并汇总为集团总部的内部报告，作为战略执行的检讨和重大决策的依据。
HY集团的内部报告为6S管理体系提供了不可缺少的信息，在6S管理体系中处于重要地位并发挥着重要作用。HY集团内部报告体系提供了各战略业务单元的财务状况、经营成果以及对财务状况与经营成果进行分析的信息。这些信息既是集团决策、实施战略控制的基础，也是业绩评价体系与经理人考核体系的重要依据。首先，集团总部根据各战略业务单元编制内部报告中反映其财务状况与经营成果的信息，做出最利于公司发展的决策。其次，集团总部根据内部报告提供的战略计划与实际经营结果比较信息，及时发现实际经营与战略计划之间的差异以及差异产生的原因，及时发现问题，解决战略执行中出现的问题，保证战略的有效实施。最后，内部报告体系提供的战略业务单元的财务状况、经营成果、战略执行等信息为评价体系与经理人考核体系提供了翔实的数据支持，使考评结果更加客观公正公平，更有助于以考核引导战略的执行。
1.HY集团的内部报告体系设计思路
HY集团设计内部报告体系的目的是为集团决策、分析与监控战略、业绩评价体系与经理人考核体系提供重要依据。这就要求内部报告体系既可以提供各战略业务单元的基本财务状况、经营成果信息，又可以提供对战略业务单元的经营状况与战略执行情况进行分析的信息。因此，HY集团的内部报告体系分为两个层次：第一个层次的内部报告体系提供集团下属各战略业务单元的财务状况与经营成果信息；第二个层次的内部报告体系以第一个层次的内部报告体系为基础，形成对战略业务单元的经营成果与战略执行情况分析报告。
2.HY集团的内部报告体系的内容
本文以HY集团下属的某战略业务单元L公司完整的内部报告体系为例详细介绍HY集团内部报告体系的内容。L公司内部报告体系的第一个层次由资产负债表、损益表、现金流量表、资产明细表、负债明细表、损益明细表、现金流量明细表组成。资产负债表、损益表、现金流量表提供了L公司总体的资产负债、经营成果与现金流量数据。各明细表提供了L公司及下属分公司资产、负债、损益、现金流量的具体数据，如开发项目的损益表、出租项目损益表、项目物业管理损益表等。第二个层次内部报告体系由各战略业务单元的具体项目分析报告组成，这些报告以第一层次报告所提供的信息为基础，提供了战略业务单元的战略执行信息、财务状况与经营成果同上期的比较信息。具体项目的分析报告提供了本期实际与上年同月、预算之间差异分析信息；本年累计实际、上年累计实际、本年战略计划的差异分析信息。主要包括：财务收支分析表、成本费用分析表、其他经营收入&非经营收入分析表、非经营收支分析表、管理费用分析表、销售费用分析表、项目成本分析表等。
二、HY集团的内部报告体系评价
以内部报告理论框架为依托，可以构建满足企业不同层次、不同需求的管理人员的内部报告体系(张先治，2010)。下面以内部报告理论体系框架为依据对HY集团的内部报告体系进行分析评价，指出HY集团的内部报告体系相对于内部报告理论框架的不足之处。
1.HY集团内部报告体系中基于会计要素的内部报告系统
会计要素可以专门反映、控制和监督价值运动的过程与结果，反映企业的各项活动状况。因此，内部报告理论框架认为构建基于会计要素的内部报告系统，可以全面系统地反映企业的各项活动状况。基于会计要素的内部报告系统包括资产报告、负债报告、所有者权益报告、收入报告、成本费用报告、利润报告。
从表1可见，HY集团第一层次的内部报告系统基本包含了内部报告理论框架中的基于会计要素的内部报告系统的内容，可以做到全面系统地反映战略业务单元的各项经营活动状况。
2.HY集团基于会计相关性的内部报告系统
内部报告理论框架认为基于会计要素的内部报告系统提供了反映企业经营活动的信息，可以进一步加工利用这些信息，为企业的管理会计、内部控制、财务分析、财务管理四大管理领域提供信息资源，建立基于管理会计、内部控制、财务管理、财务分析的内部报告系统，为集团的决策与控制提供更加丰富的信息。
从表2可见，HY集团的内部报告体系与内部报告理论框架一样以基于会计要素的内部报告体系所提供的财务信息为基础，形成了基于会计相关性的内部报告系统。但与内部报告理论框架相比，HY集团的基于会计相关性的内部报告只包含基于内部控制报告系统中管理控制报告与基于财务分析报告中的财务状况、经营成果发展趋势报告。这说明HY集团没有充分利用基于会计要素的内部报告系统提供的信息，没有建立完善的基于管理会计、内部控制、财务分析、财务管理的内部报告系统。管理会计、内部控制、财务分析、财务管理的内涵广泛，是企业资本与价值的重要管理领域(张先治，2010)，忽视这四大管理领域的内部报告系统将影响集团的管理水平。
3.基于企业价值创造的内部报告系统
内部报告理论框架体系认为在以企业价值创造为导向的外部竞争环境中，寻求资本增值是企业价值管理的核心。以企业资本增值为目标，资本经营层次可以分为资本经营、资产经营、商品经营和产品经营，所以应该根据基于会计要素的内部报告系统所提供的数据依次建立相应的内部报告体系，包括资本经营管理报告、资产经营管理报告、商品经营管理报告和产品经营管理报告四个层次。资本经营管理报告包括资金成本报告、EVA报告、资本结构报告、所得税报告。资产经营报告包括资产重组报告、资产结构报告、对外投资报告、资产利用程度报告、资产利用效果报告、不良资产及损失报告。商品经营报告包括营业收入报告、商品价格报告、采购价格报告等。产品经营报告包括单位产品成本报告、直接材料报告、制造费用报告、商品产品成本报告等(张先治，2003)。
从表3可见，尽管HY集团的内部报告体系包含了营业收入、期间费用、营业外收入、经营成本等报告，但HY集团的这些报告并不是以资本增值为目标建立的，仅仅是为实施管理控制而编制的内部报告。因此，可以说HY集团目前并没有建立以资本增值为目标的内部报告体系，将影响企业实现价值创造目标。
三、建议
HY集团应借鉴内部报告理论框架，充分利用基于会计要素的内部报告系统所提供的信息，构建完善的基于管理会计、内部控制、财务分析、财务管理的报告体系，从而大大扩展集团进行决策与控制的信息资源，提高企业的决策效率与管理控制水平。
另外，企业的产品经营、商品经营、资产经营、资本经营是层层递进的关系，资本经营是企业以追求资本增值为目的的经营的最高层次，资产经营、商品经营、产品经营都要服从于资本经营目标，是资本经营的基础。在以资本增值为目的的企业竞争中，依次建立产品经营、商品经营、资产经营、资本经营的内部报告系统是企业资本增值的基础。因此，笔者认为HY集团应该以内部报告理论框架为依据，建立以资本增值为目标的内部报告系统，为企业价值创造提供所需信息。
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