试论商业银行财务分析，本文主要内容关键词为：商业银行论文,试论论文,财务分析论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、导言
随着我国市场经济的不断发展和商业银行改革的不断深化，商业银行的经营管理已从过去的“以资产业务为中心”、“以存款为中心”转移到“以财务效益为中心”上来，这一经营理念和管理模式的变化，客观上对商业银行经营管理提出了新的要求：一方面要求银行决策者以提高财务效益为目标来协调、推进银行的各项管理工作；另一方面，要求财务管理方式能全面、系统地反映银行的财务效益和经营管理状况，准确分析经营管理中的问题，为管理决策提供依据、献计献策。因此，财务管理、特别是财务分析的作用日显重要。
然而，当前商业银行财务分析严重滞后于银行管理实践，财务分析信息不能全面、系统的反映银行的财务状况、提示管理中的问题，难以为管理决策提供有价值的参考意见。
有鉴于此，本文拟以提高商业银行财务分析的管理效能、改善财务状况为目的，以现代商业银行财务分析理论为指导，采用实证研究的方法，从分析当前商业银行经营管理对财务分析的要求及商业银行财务分析存在的问题入手，围绕构建和完善商业银行财务分析系统，探讨了商业银行财务分析的主体、财务分析对象、财务分析基本内容、财务分析方法体系、财务分析指标体系、财务分析标准、财务分析程序和财务分析组织制度等问题，以期从商业银行财务分析的理论体系到具体操作实践上，提出一个可供银行财务分析人员选择、参考的实际操作模式。
二、商业银行财务分析现状及问题
目前我国商业银行财务分析大都还沿袭传统计划经济时代财务分析的作法，表现为：财务分析附属于财务报表，分析的目的似乎仅限于对财务报表进行解释说明；分析过程或以数论数、反映其绝对数、相对数的变化，或列举外界环境影响的客观条件，进行纵向比较，得出众所周知的结论；分析的作用似乎仅是为了向上级报告，而非“为决策而分析”。
综合我国商业银行财务分析现状，可发现在充分发挥财务分析管理效能上存在以下问题：
（一）财务分析目的不明确。财务分析人员不知道决策者所最需要的财务分析信息是什么，不清楚经营管理所面临的主要问题以及各项业务活动的实施状态，因而使财务分析缺乏针对性，不能有效配合管理需要开展一般性或专项财务分析。
（二）分析操作不规范，缺乏配套的财务分析理论、方法的指导。财务分析内容的取舍、分析指标的选用、分析的深、广度等与分析者个人素质因素关系极大，分析缺乏规范一致的方法，比如在如何进行长、短期偿债能力分析和长、短期偿债能力协调分析等方面，目前理论界和各商业银行系统均未提出成熟的理论和分析操作方法。
（三）分析方法不够科学、不成系统。比如笼统列举财务指标数据，就事论事的解释指标数据的变化，缺乏必要的综合分析等。
（四）受财务报表局限性的影响，财务分析不能客观全面地反映经营活动。这主要表现在（注：凌江怀，《现代商业银行经营与管理》，广东旅游出版社，第113页。）：
1、财务报表只反映那些能用货币度量的数量事项， 对非货币性的重大质量事项不能反映。
2、财务报表反映的是已过去的历史事项， 而不是人们最感兴趣的将要发生的事项，故用历史数据预测未来难以合理可靠。
3、资产负债表的数据均为帐面价值，只反映未耗用的原始成本，不反映编表日的市场价值，因此，物价水平的影响难以反映出来。
4、会计制度颇具灵活性， 会计报表中的数据也容易被进行技术性修改、处理，造成分析偏离实际。
（五）财务分析指标过于单一，不能全面、系统、准确地揭示管理中的问题。
（六）定性分析过于概念化，不能准确、具体地分析、评价管理活动的开展状况及其对财务状况的影响程度。
（七）缺少将银行实际工作量与经营实绩相结合、与同行业先进水平相比较而进行的综合分析，因而不能有层次地分析出影响财务状况的主次矛盾和主次因素。
（八）对导致财务状况的原因缺乏全面、深入、本质地分析，使相应的“改进措施”过于笼统，不便于具体地指导改进工作。
三、商业银行财务分析系统的构建与操作
通过对财务分析现状的分析，可看到商业银行财务分析已到了非改不可的地步，并且要从财务分析的各环节，即对财务分析的主体、对象、基本内容、手段、方法上系统地加以完善，这就要求对财务分析系统进行重构，以满足商业银行经营管理的需要。
（一）商业银行财务分析主体。
明确不同的商业银行主体，实际上是明确财务分析的目的、要求和分析内容。所以，财务分析的第一步是要确定分析主体，商业银行财务分析主体通常有（注：肖镜元，“建立财务分析学的几个问题”，《会计研究》1996年第9期，第46页。）：
1、投资者，如股份制银行股东， 他们主要关心投资的报酬和风险，财务分析应为其投资决策提供依据。
2、债权人， 主要有作为大额资金拆放（存款）人的其他银行或公司，他们主要关心本息能否按时回收，财务分析应为其进行资金拆放（存款）决策提供依据。
3、中央银行、外汇管理局等国家金融管理机构，主要关心资产、负债比例状况，资产结构、质量、风险及经营效益等，财务分析应为国家宏观经济决策和进行金融监管等提供依据。
4、银行管理部门和员工，主要关心银行自身的生存和发展状况，财务分析为银行管理部门和员工改善银行，务活动、提高财务成果提供依据。
本文主要以银行管理部门和员工为财务分析主体，来探讨财务分析的有关问题。
（二）商业银行财务分析对象。
商业银行财务分析对象有狭义、广义之分。“狭义概念”是：财务分析对象是财务报表。“广义概念”为：财务分析对象不仅包括财务报表，还包括日常核算资料、计划和其他经营管理资料等。在传统财务分析中，一直以财务报表作分析对象，但在现今商业银行内、外环境发生巨大变化，分析目的、方式趋于多样化的情况下，财务报表的信息内容已日显不足并束缚了财务分析效能的发挥。笔者认为：现在应明确认定“广义概念”作为财务分析对象，尤其要注意增加宏观环境影响因素资料和银行经营战略计划等导致目前财务状况的相关背景资料，以利分析中全面收集、整理分析数据、规范、完善分析内容。
（三）商业银行财务分析的基本内容及系统性。
研究商业银行财务分析内容的系统性是为了全面、有机地把握财务分析的基本内容。考察以往财务分析理论和实务不难看到，在财务分析内容上，或复杂，几乎面面俱到；或随意性强，仅涉列几个主要特征。分析内容的系统性较差，不能清晰、明确地说明财务和经营中的问题。
笔者认为：银行财务分析实际上是银行经营管理过程的一个微观资金管理系统，这一“微系统”具体包括：负债业务分析，资产业务分析，日常经营状况分析和收益分配分析等子系统。按照系统论的观点，良好的系统必须具备两个特征：其一，各系统的效率得到充分发挥；其二，各系统之间实现了充分的协调与配合。两特征缺一不可。由此可以说：作为考察银行财务状况优劣的财务分析内容，假如不具备必要的系统性，是难以实现其功能的。
那么，银行财务状况又是什么？如何对其系统地加以体现？银行财务状况应是银行在一定发展时期资金营运状况、获利能力和偿债能力的综合体现，是进行财务管理活动的结果。由此，可将银行财务状况分析的基本内容概括为：发展趋势分析、营运状况分析、获利能力分析与偿债能力分析。理由是：
1、分析、认清银行的发展趋势是正确评价银行财务状况的前提。 因为：（1）发展趋势是财务分析当中一个不可缺少的重要因素。 一般情况下，若银行发展趋势较好，则即使某些财务比率偏离了正常标准，也不会对银行造成重大不利影响；如在银行高速发展时期，为求得更快发展，银行可充分利用“财务杠杆作用”原理，增大筹资和放款规模，以取得尽量多的“债务者利润”，但在低速发展阶段，较高的借入资金比率则反映了银行体质的虚弱。（2 ）银行在不同的发展阶段对财务管理的要求差异很大。
2、资金营运状况体现了银行的经营能力、 财务成果和资金使用的效率。
3、 获利能力是银行开展各项经营和管理活动水平高低的综合体现。获利能力直接与银行经营管理各部门、各经营环节业务开展的程度、水平相联系。体现为三个层次：
第一层次，分析各项成本和费用指标完成计划情况，以考察成本管理工作对银行获利能力的保障程度。
第二层次，分析收入和利润计划的完成情况，以考察利润绝对额的实现情况。
第三层次，计算各项利润率指标，进行因素分析、纵向及横向分析，综合评价银行的获利能力。
4、偿债能力是银行持续经营的首要标准。 银行主要是靠负债经营，“安全性”是银行经营的首要要求。
（四）商业银行财务分析的方法体系（注：刘责生，“试论财务分析学的建设”，《四川会计》1992年第8期，第9页。）。
财务分析方法是有效完成各项财务分析任务的手段，是选定财务分析指标的前提。明确、研究财务分析的方法，有利于解决财务分析中碰到的难题、满足银行内、外各方面对银行财务状况深刻认识的客观需要。财务分析方法可以从三个层次来认识：
第一层次，作为观点、思路的财务分析方法：
●成本——效益分析法；
●全面分析与重点分析；
●定性分析与定量分析法；
●事前分析、事中分析、事后分析法。
第二层次，作为基础的财务分析法：
●因素分析法；
●现金流量分析法。
第三层次，具体的财务分析法；
●比率分析法；
●绝对数与相对数分析法；
●指标比较法；
●投资报酬率分析法；
●净现值分析法；
●内含报酬率分析法；
……
（五）商业银行财务分析指标体系。
商业银行财务分析指标体系是为达到分析目标，按相关性和系统性要求，对分析内容的分类和细化，是我们科学、全面、系统的开展财务分析的基础性工作。按前述商业银行财务分析的基本内容以及经营管理实践的需要，商业银行财务分析指标可分为：
1、银行发展趋势分析指标（注：刘中华， “对财务评价指标体系的思考”，《兰州商学院学报》1994.3第9页。）。
●资产增长率＝（期末资产总额－期初资产总额）／期初资产总额×100%
●营业收入增长率＝（本期营业收入－上期营业收入）／上期营业收入
●利润增长率＝（本期利润总额－上期利润总额）／上期利润总额
●资本积累率＝（资本公积+留存收益）／资本金总额×100%
2、商业银行营业营运状况分析指标（注：王又庄， “构建适应社会主义市场经济要求的企业财务分析和评价指标体系”，《会计研究》1993年第6期，第29页。）。
（1）经营成果分析指标。
●存款市场占有率＝本行某项存款总额／某项存款市场总额
●营业收入增长额＝本期营业收入－上期营业收入
●利息实收率＝计算期已收利息总额／计算期应收利息总额
●不良资产降低率（百分点）＝期末不良资产余额／期末资产总额－基期不良资产金额／基期资产总额
（2）财务成果分析指标。
●利润总额增长率＝（本期利润总额－上期利润总额）／上期利润总额
●所有者权益收益率＝本期税后利润总额／所有者权益
●公积金增长率＝（本期公积金余额－上期公积金余额）／上期公积金余额
●资本金增长率＝（本期资本金余额－上期资本金余额）／上期资本金余额
（3）营运效率分析指标。
●流动资产周转率＝本期营业收入／本期流动资金平均余额
●营运资金周转率＝年营业收入／年平均营运资金
（注：营运资金＝流动资金－流动负债）
●固定资产净值率＝本期固定资产净值／本期固定资产平均余额
●固定资产使用率＝本期在用固定资产平均余额／本期固定资产平均余额
●固定资产占用率＝固定资产总额／资产总额
●营业收入与固定资产比率＝本期营业收入／本期固定资产总额
●总资产周转率＝年营业收入／资产总额
3、商业银行获利能力分析指标（注：王又庄， “构建适应社会主义市场经济要求的企业财务分析和评价指标体系”，《会计研究》1993年第6期，第29页。）。
●各项费用水平、费用结构指标
●成本（费用）率＝本期成本（费用）额／营业收入
●成本（费用）利润率＝利润总额／本期成本、费用总额
●营业收入、利润指标
●营业收入利润率＝利润总额／营业收入
●资产报酬率＝（利润+利息费用）／总资产平均余额
●资本利润率＝税后利润／所有者权益平均余额×100%
●边际利润率＝（边际收入－边际成本）／边际收入
4、商业银行偿债能力分析指标（注：王又庄， “构建适应社会主义市场经济要求的企业财务分析和评价指标体系”，《会计研究》1993年第6期，第29页。）。
（1）负债结构分析指标。
●资本负债率＝长期负债／资本总额
●资本金构成比率＝资本金／资本总额
●所有者权益构成比率＝所有者权益合计／资金总额
●长期负债构成比率＝长期负债／负债总额
●流动负债构成比率＝流动负债／负债总额
（2）资产结构分析指标。
●流动资产构成比率＝流动资产／资产总额
●流动资产对固定资产比率＝流动资产／固定资产
●速动资产构成比率＝（流动资产－存货）／资产总额
●固定资产与权益总额比率＝固定资产净值／所有者权益合计
●固定资产与长期负债比率＝固定资产净值／长期负债
●长期资产与长期负债比率＝长期资产总额／长期负债总额
（3）短期偿债能力分析指标。
●本期营运资金及其变动额
●营运资金与流动负债比率＝（流动资产－流动负债）／流动负债
●流动比率＝流动资产／流动负债
●速动比率＝（流动资产－存货）／流动负债
●现金比率＝（现金+短期债券）／流动负债
（4）长期偿债能力分析指标：
●资产负债率＝负债总额／资产总额
●长期资产与长期负债比率＝长期资产／长期负债
●已获利息倍数＝（税前利润+利息费用）／利息费用
●产权比率＝负债总额／所有者权益总额
●长期负债与营运资金比率＝长期负债／（流动资产－流动负债）
此外，适应各专项分析的还有筹资决策分析指标、资产业务分析指标等。
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