审计质量、外部薪酬差距与税收规避
□ 新疆喀什 李小玉
本文运用委托代理理论、信息不对称理论、企业税收规避理论和公平理论等理论推导出本文要研究审计质量、外部薪酬差距与税收规避之间的关系，根据三者关系进而对企业以及政府部门提出相应的建议。
一、引言
经过改革开放近40年的发展，我国经济发展成果显著，经济长时间保持高速增长，成为仅次于美国的第二大经济体。随着经济的不断增长，人们的薪酬也一路水涨船高，天价薪酬频频出现，中国平安高管马明哲6000万年薪，以及中国平安副总经理梁家驹的2859.21万年薪以及地产龙头万科的1504万年薪等，国企的薪酬问题逐渐成为政府以及公众关注焦点。随着高管与普通员工之间薪酬差距的持续扩大，政府也出台了相关文件对高管薪酬进行管制。2009年9月16日经国务院同意人力资源社会保障部、监察部、财政部、中央组织部等六部委联合下发《关于进一步规范中央企业负责人薪酬管理的指导意见》，该文件主要从规范薪酬管理和适用范围等方面对央企负责人的薪酬做出了管制，该指导意见从我国的实际情况出发，在调动央企负责人积极性的情况下兼顾负责人与职工的薪酬差距，尽量做到公平公正、范围合理。
随着中国平安、地产巨头万科高管千万年薪的频繁出现，政府和公众对于天价年薪的关注度日益增加，因此高管薪酬是否公正合理，是否符合我国国情和社会主义市场经济的要求也成为学者研究的热点。美国著名心理学家John Stacey Adams 于1965年提出公平理论，该理论认为当人们无法找到简便直接的评价标准时，就会寻找其他方法，比如通过选择与自己条件类似的人来进行比较来判断自己的水平。因此，一个公司的高管人员会与自己相似的人进行比较，进而会产生对于自身薪酬水平与其他人相比是否公平的想法，这种想法也会进一步影响到高管的行为。此处的公平包括两层意思，即内部公平和外部公平。内部公平是指高管会将自己的薪酬与自己同一公司其他高管同事和企业员工来进行比较，来判断是否获得公平对待。外部公平则是指高管会将自己的薪酬与自己同行业同规模公司的高管人员进行比较，以此来判断是否公平的感知。对内部公平和外部公平的感知都会对高管的行为产生影响，特别是国人非常注重“面子”，因此薪酬合同的公平性设计就显得尤为重要。
二、外部薪酬差距与税收规避之间的关系
高管跟与其类似的目标进行对比后产生的是否公平的感知会直接影响到其行为，而高管作为企业的管理者，对企业的经营发展起到至关重要的作用。而现代企业的所有权与经营权处于分离状态，高管作为企业直接的管理者，处于信息不对称的优势一方，掌握了大部分信息，对企业的发展起到主导作用。当管理者的薪酬高于同行业其他高管的薪酬，会认为对自己的激励，管理者与股东利益趋于一致，管理者会积极的为企业避税。当管理者薪酬低于同行业其他高管的薪酬，从公平理论角度来说，管理者会采取行动来改变这种不公平现状，从管理者角度来看，由于避税交易设计的较为复杂、模糊且不透明，很难被察觉，高管可以通过避税来增加自身的隐性收入，弥补薪酬差距。因此，本文认为外部薪酬差距的存在会使管理者有动机去进行避税，个人认为外部薪酬差距对企业税收规避的影响是一个非常值得研究的问题。
当高管发现自己的薪酬水平高于同行业同规模公司其他高级管理人员的薪酬水平时，根据John Stacey Adams在1965提出的公平理论，会自我感知良好，提升自我评价，Stapel和Koomen（2000）也指出：相互竞争的个体在组织间的比较中，对比效应比同化效应更能发挥作用，即公司高管与下行目标（比自身薪酬水平低的高管）进行比较会提升对自我评价，同时也认为是对自己能力的肯定以及激励。而公司避税可以减少企业的税负，节约企业现金流，使国家财富转移到股东手中。而薪酬激励使得管理者与股东之间的利益越接近，越有利于增加企业价值（张瑞君，程玲莎2013），因此高管人员会积极为企业进行避税。
当管理者发现自身薪酬低于同行业其他高管时，就会采取行动以改变不公平现状，来弥补这一部分薪酬差距，其中一种办法就是税收规避。根据信息不对称理论，企业在进行税收规避时，为了避开税务部门的监督，通常会进行隐蔽的特殊操作或者是不符合公司正常审批流程的与经营相关的经济活动，这些复杂隐蔽且具有迷惑性的避税行为加剧了信息不透明度。从委托代理理论角度来看，信息不透明度的加剧增加了股东和监管者对管理者的监管难度，这样高管就有可能为了自身利益而损害股东利益，从貌似正常经营活动的避税交易中隐蔽地获取替代性的激励（陈冬、唐建新2012），进而来弥补这个薪酬差距。Desai和Dharmapala（2006）建立了研究避税与管理层寻租之间的关系的理论模型，发现避税交易设计越复杂越隐蔽，管理层伺机获得私利的机会和租金也越大。基于以上分析，如果高管发现自身薪酬高于同行业其他高管，会认为是对自身的激励以及肯定，会积极的为企业进行税收规避，使财富转移到股东手上，增加企业价值；如果当高管发现当自身薪酬低于同行业其他高管时，就会利用避税交易的隐蔽性为自己谋取私利，弥补薪酬差距。因此薪酬差距与税收规避正相关。
三、审计质量对外部薪酬差距以及税收规避之间关系的影响
在资本主义市场中，各种外部制度环境都可能对企业各种微观经营活动产生影响。作为大家所熟知的外部制度环境重要元素之一的外部审计，其在公司治理中发挥着举足轻重的作用。在不同的市场环境下，审计均可以直接作为外部监督机制发挥作用，并且可以替代外部法律制度不健全或执行效果不佳而发挥外部治理作用。金鑫、雷光勇（2011）会计师审计作为重要的外部监管的手段之一，其在公司治理中发挥着不可或缺的作用，它不仅可以降低管理者与股东之间的代理成本问题、抑制他们两者之间的利益冲突，还可以提高会计信息质量，相应的抑制高管的机会主义，起到了外部监管的重要作用。当高管薪酬高于同行业同规模公司平均水平，激励机制会使得管理者与股东利益一致，为增加股东财富而积极避税，高质量的审计可能对此类行为进行监督与披露，因此会对税收规避行为有所收敛；当高管薪酬低于同行业同规模公司薪酬平均水平，尽管可以通过税收规避进行寻租来牟取自身利益，但是同样面对高质量审计的监督与披露，并有可能出具更严厉的审计报告，进而可能引起市场低迷反应或者所有者问责等严重经济后果，管理者可能因此被迫主动减少税收规避行为。
1.从公司层面。就公司而言，公司在设计薪酬合同时，要考虑到我国的相关国情，我国历来看中公平主义和集体主义，现在也在大力的促进和谐社会，最重要的也是人的和谐，和谐的劳动关系也是企业建立和谐社会的必然要求。因此，在设计薪酬合同时，要了解高管薪酬的行业平均水平，在考虑效益的同时也要保证尽量公平，将外部薪酬差距控制在一定的合理范围之内。另一方面，从公司外部治理方面来说，为了能够对企业税收规避行为起到约束作用，防范因为避税行为而带来的风险，保证企业健康有序的发展，应该选取更加严格的外部审计。高质量的外部审计能够降低因为两权分离所带来的代理人与委托人之间的代理问题，提高股东对管理者的监督约束。同时高质量的审计还能降低股东与管理者之间的信息不对称以及股东与债权人之间的信息不对称，同时进一步降低了由于信息不对称带来的逆向选择与道德风险，保护了债权人的利益。因此从债权人角度来说，选取高质量的外部审计，增加了投资者投资的信心，减少了企业的融资成本，提高了公司的经营效率。
四、对策及建议
表7列示了供给侧改革下技术人员聘任的回归结果。其中Inovation-Policy系数在混合样本和非国有企业样本中显著为正的0.040，且分别通过了1%和5%水平检验。这表明民营企业在创新驱动供给侧改革阶段并没有采用过于保守稳健的创新策略，理解并正确认知了创新在市场竞争中的作用与地位，开始大量聘用储备技术人员，为下一阶段的创新研发作铺垫。该结果很好地修正了利用R&D研发投入与专利产出作为衡量指标的局限性，证实了创新驱动供给侧改革对民营企业创新研发投入的引导与激励作用。
2.从政府层面。一方面，就税务主管部门而言，清晰明了的税收制度能够有效压缩高管进行避税行为的空间，这就要求税务主管部门在政策制定上要准确明了，杜绝了高管人员钻税法的漏洞，较少高管的避税行为。有关税务监管部门应该把握税收稽查的重点，根据本文的研究，高管外部薪酬差距越大，越有可能进行税收规避。这就为我国税务部门的税收监管部门提供了有用的实证证据。基于此，税务部门进行税收稽查时，可以将税收监管的重点放在薪酬差距较高的公司，这样节约了一定的税收的稽查成本，用较低的稽查成本来达到最佳的稽查效果。另一方面，从审计的角度应加强对事务所审计质量的监督。发挥外部治理作用是审计行业存在的意义所在。审计服务质量高低决定整个审计行业的兴衰。就审计整个行业来说，为了招揽客户，经常出现低价揽客这一些恶性竞争，甚至这一价格低于它的审计成本，这严重影响了审计师审计质量的独立性。综上所述，相关的审计管理组织应该定期的对事务所进行质量评估，对不符合要求的予以关闭，加强对这一市场的监督与约束，提高这一行业的整体服务质量，使其更好更快的发展，发挥好其外部监管的职能。
青海共和盆地沙区是我国荒漠化危害严重的地区之一，青海省治沙试验站于1959年开始在青海省共和县沙珠玉地区进行一系列的沙漠化防治工作，总结出了一些有效的高寒沙区植被恢复综合技术，并在青海省推广成功的治理模式和经验，产生了积极的带动和辐射作用。
“武术家”是武术人中的“贵族”，他们至少在德、技层面具备较高的社会辨识度。“民间武术家”群体在“2008北京奥运会”后中国武术申奥失利以及人们重新审视传统文化的背景下得到了一定的社会关注度，但是，关于武术社会中“人”的概念限定仍然难以在内涵、外延上达到统一，“文人相轻”陈习在武术界也同样存在。因此，何谓民间武术家，如何看待民间武术家群体在当代社会中的作用仍是一个需要学界思考的问题。
［*本文系喀什大学校内课题《全面“营改增”对旅游服务业的影响分析——以喀什地区旅行社为视角》项目编号：（18）1633的阶段性研究成果。］
（作者单位：喀什大学经济与管理学院）
标签：税收规避论文; 审计质量论文; 薪酬差距论文; 经济发展成果论文; 信息不对称理论论文; 委托代理理论论文; 公平理论论文; 政府部门论文; 喀什大学经济与管理学院论文;