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（陕西行政学院，西安，710068）
[摘 要]本文立足于目前的新经济形势，将税务会计原则的相关内容与财务会计原则进行对比，希望能够对广大同行起到借鉴与参考作用。
[关键词]新经济形势 税务会计原则 财务会计原则 比较 反思
[作者简介]张茂良（1963—），男，陕西富平人，大学，注册税务师，陕西行政学院讲师，主要研究税法和会计教学。
[中图分类号] F812.2 [文献标识码] A [文章编号]0439-8041（2013）12-0067-02
前言
不论是财务会计原则还是税务会计原则，目的都是为了构建最为完善、最为优质的会计制度与标准，不同的是，税务会计原则是由税法主导，包含符合税法要求的财务会计原则，不完全符合税法要求的财务会计原则，就会部分承认，完全不符合税法要求的财务会计原则，税法是不予以承认。
一、税务会计原则
税务会计原则是通过税法实现的税收核算原则，便于国家对纳税人稽征税款，保证税款稽征的高质与高效。税务会计是以税法为基本导向，按照财务会计的程序与方法进行核算工作。
税法中包含了税务会计原则，刚性与硬度明显强于财务会计原则，但是其内容与涉及范围没有财务会计原则的精确性以及普遍性，不过纳税人一旦违反了税务会计原则，就会在税法的范围内受到相应的惩罚。税务会计原则主要包括了10大类原则：①账证适法原则；②不妨碍财务会计原则（税务会计的基本原则不能影响企业正常财务会计核算的账面记录，企业可以根据税法的相关指标进行合理的调整）；③实质征税原则；④从新从轻原则；⑤实体从旧程序从新原则；⑥特别法优于普通法原则；⑦新法优于旧法原则；⑧法律不追溯既往原则；⑨命令不得抵触法律原则；⑩租税法律主义原则。
财务会计的主要原则是需要真实的反应会计信息质量与特征、计量、修正以及会计要素的确认，精神导向基本能够适应税务会计核算的原则，不过税务会计更多的是以税法为基本导向，相关核算活动受到税法的直接管辖，需要着重的体现税务会计主体税收的利益，因此，笔者根据自身的理解分析，试探性的提出个人看法下税务会计的基本原则：
（一）税法导向基本原则
税务会计隐含与税法中，是基于税法为核心思想的税务会计核算。税务会计是将财务会计的确认与计量原则和税务筹划目标结合，形成新的确认与计量原则，因此在履行纳税义务、寻求税收利益的同时不得违反税法。税务会计是税法导向基本原则，充分的体现了税法至上的意义，一般优先级高于会计核算法律与其他普通法律。
（二）税务会计以财务会计核算为基础
财务会计核算的基础原则能够适用与税务会计的核算过程，也能够应用与税务会计与财务会计的混合核算。确认交易、事项等按照税法的规定确认的应课税款，需要在交易、事项按照会计核算的相关准则与财务会计报告确认之后。如果交易、事项按照会计核算的相关准则与财务会计报告未进行确认，那么其他交易、事项的最终应课税款会受到较大的影响。只有在会计准则与制度确认后，征税效应下的交易、事项才能够得以实现。税务会计一财务会计核算为基础的含义有三种，下面分开进行阐述。
1、如果在财务报表中的所有交易事项，其当期或者递延税管得到确认，必须确认为当期或者递延税款所得税负债或者资产；
2、按照现行的税法相关规定，在计量某项交易、事项时当期或者递延应缴纳税款，需要确定当期或未来应付或退还所得税的总金额；
3、为确认和计量递延所得税负债或资产，不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款或已颁布税法、税率变更的未来执行情况。
（三）应计制原则与实现制原则
财务会计要素的确认、计量原则是财务会计的核心，如果采用收付实现制，那么明显不符合财务会计核算的原则，因此不能采用收付实现制应用于财务会计报告目的。就目前情况来看，大多数的国家税法都采用的应计制原则，目的是为了更好的利用财务会计记录的功能，实现降低税收征管成本投入的目标。不过将财务会计应计制原则应用于税务会计中，存在一定的不稳定因素，下面进行着重阐述。
1、税款支付能力原则
税务会计中，需要考虑纳税人的税款支付能力，因此，要保证纳税人能够有支付税款能力的时候及时的缴纳税款。
2、确定性需要
税务会计核算中，对于收入与费用的实现具有较强的确定性，因此，财务会计的确定性程度略弱于税务会计核算的要求。例如，在确认收入方面，应计制原则下的税务会计需要收到支付能力原则的制约，仍包含了收付实现制原则的缩影，尤其在一些费用的扣除方面，税务会计多不能接受财务会计广泛采用的固定模式，即估计、预计费用的列入。产生矛盾的根本在于财务会计可以适应经济行为发生之前、发生时、发生之后等环节，而税务会计单纯的强调经济行为已经发生，具有较大的局限性。
3、保护政府税收
税务会计其根本目的是保护政府的税收，在经济行为已发生后，对其进行税务核算，达到保护政府税收的目的。
二、新经济形势下税务会计原则与财务会计原则的对比分析
随着我国会计准则的不断修订与完善，实现了与国际会计准则、国际财务报告准则的接轨的目标。税务会计与财务会计的导向有着根本性的差异，主要体现在二者原则上的不同。
（一）历史成本原则的对比分析
在税法中，相关的法规制度都是围绕历史成本建立，充分的重视了历史成本原则。在财务会计核算体系中，有时会由于部分不可逆性因素导致财务会计放弃历史成本原则，但是在税务会计中，永远坚守历史成本原则，重视企业资产历史成本。例如在企业股份改造过程中会发生资产评估增值，财务会计核算就需要调整相应的账户资金量，核算现有成本价值，但在税法中却不认可该种模式，因此在进行税务会计核算时，仍然按照原有的账面价值核算应缴纳税款。又如在《资产减值准则》以及《企业会计制度》中对非货币性的资产采用全面计提减值方法，调整资产原入账的价值，在税法为了恪守其确定性原则，只有限度的承认企业坏账，其他一切账目都不承认。
（二）权责发生制原则的对比分析
财务会计核算是以权责发生制为基础进行的会计核算行为，税务会计核算是以权责发生制与收付实现制二者结合形成的新型权责发生制。权责发生制的目的是企业将经济活动中的权利与义务在发生之前，做好相应的会计处理，与税务会计中的确定纳税人义务的目标一致。不过根据税务会计独特的性质，需要对权责发生制进行相应的修订，才能便于税务会计核算行为的开展。如果不针对权责发生制进行相应的修订，那么是不利于税收的保全，影响税收会计核算的质量。根据权益法的相关标准，投资企业会按照持股的比例确定其自身投资带来的收益，但是这种收益实质上并未获得，税法必须恪守实现制原则，即投资企业收到自身投资带来的实际收益之后才被计入当期的应税所得。
（三）相关性原则的对比分析
财务会计的相关性原则主要是在于财务会计信息与使用者的经济决策有着直接的关联，目的是提供真实有效的决策信息供财务会计使用者参考与应用，其根本在于强调财务会计核算的有效性。税务会计的相关性原则更多的是体现政府税务费用征收，同时纳税人税前扣除的费用与其当前收入有着直接的关联，即纳税人缴纳税款扣除的费用必须与其当期收入有关。
（四）配比原则的对比分析
费用确认的基本原则就是配比原则，主要依靠会计核算人员的职业判断以及会计选择确认。通过对税法中的相关规定进行分析，发现税法基本认可配比原则，即纳税人发生费用需在配比当期进行扣除，并且纳税人纳税年度申报的扣除费用不允许提前缴纳或延期缴纳。如果纳税人目前采用的存货实物流程符合完全配比法，那么可以在规则内作出相应的微调，即允许采用后进先出法确定存货发出或者领用的成本价值。
（五）实质重于形式原则的对比分析
财务会计核算中，实质重于形式是重要的原则之一，旨在强调企业必须立足交易、事项的经济性质与经济现实，科学合理的进行财务核算，不能单纯的依靠法律形式确定核算价值。财务会计在应用实质重于形式原则时，更多的依靠会计从业人员的职业判断，存在较大的主观性，而税务会计则更多的要求确定性，所有经济活动涉及税务的事项、交易其确认、计量必须有着明确的法律依据，不能仅仅依靠会计从业人员的职业判断。
结束语
从理论上看，税务会计是在税法基础上进行的会计核算，可以说税务会计的原则就是税收原则下的税收核算原则。本文主要分析了税务会计的原则中三项基本原则的内容，然后着重阐述新经济形势下税务会计原则与财务会计原则中的五大原则相关性与差异性，希望对广大同行起到参考与借鉴作用。
（责任编辑：沈 敏）
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（责任编辑：沈 敏）
The Comparison between Tax Accounting Principles and Financial Accounting Principles and and Its Reflection in the New Economy Situation
Zhang Maoliang
Abstract: Theoretically, tax accounting is based on tax law, and its principles are the taxation principles. Tax law include tax accounting principles, whose rigidity and hardness is obvious higher than that of the financial accounting principles, although its content and range are not as accurate and popular as the financial accounting principles. And once the taxpayers break tax accounting principle, they will be given punishment. The paper makes a comparison between tax accounting principles and financial accounting principles based on the current economy situation.
Key words: new economy situation; tax accounting principles;financial accounting principles; comparison; reflection
论文作者:张茂良
论文发表刊物:《学术月刊》2013年12月供稿
论文发表时间:2014-3-4
标签：原则论文; 税务论文; 会计论文; 税法论文; 财务会计论文; 会计核算论文; 税款论文; 《学术月刊》2013年12月供稿论文;