探索国企内部审计职能的完善与发展
张志良
(中天运会计师事务所(特殊普通合伙)山东分所，山东 临沂 276000)
摘要： 国有企业对中国经济发展的意义重大，国有企业健康发展能够有效促进中国市场经济的健康发展。本文从内部审计的职能角度出发，探讨了内部审计在国有企业中的重要作用，同时也分析了其职能在国企内部所面临的困难，文章最后从内审的影响力、内审的团队建设和内审的协同力三个角度提出建议，以期提高国企内部审计的水平。
关键词： 国企；内部审计；职能完善
一、内部审计的基本理论
1.内部审计的定义
内部审计的定义，无论在国内还是国外都在随着社会经济的发展在发生变化。国际内部审计师协会从1941年成立至今，已经修改了至少8次关于“内部审计”的定义。在我国国内，银监会、审计署和中国内部审计师协会都对“内部审计”下了定义，这三个版本的定义有所差异，但是总的来说都规定了内部审计的具体内容：审计主体、审计内容、审计职能、审计特征、审计目标和审计依据这几个方面。
2.内部审计的特征
“石鲁作为我们这一辈画家中最悲剧、最苦命的一位，一直不屈服于任何迫害，又使他成为我们这一辈画家中最富天才的一位。我记得最后一次见到石鲁，是上世纪70年代末‘文革’结束后，我为创作电影剧本《艺术家的良心》在北京的医院采访了他。当时石鲁重病在床，已经奄奄一息，但是他却说，他还有许多事情没做、许多抱负未实现……想到这就令人心酸。”
(1)服务的内向性。内部审计的目标是为了提升公司的经营管理能力和经济效益，所以内审既是审计的监督部门，又是提供专门咨询的服务保障部门。
式中，Pt为激光发射功率，St为目标反射率，Tr为接收光学系统效率，Tt为发射光学系统效率，Ar为接收光学面积，θ为入射光线与法线的夹角，R为目标与系统之间的距离，Ua为大气衰减系数.
第一，市场体制下，国有企业面对变化万千的国内外市场，按照市场原则进行企业的经营管理， 内部管理机制也在根据各项政策方针要求不断更新调整， 国有企业在这种状况下改革的幅度和力度会将越来越大，变化越大对内部审计评价工作所带来的挑战也就越大。
(4)审查的广泛性。内部审计可以对内部财务的审计，也可以是对经济效益的审计，可以是事前审计也可以是事后审计，可以是防护性审计，又可以是建设性审计。
在保证原拓扑结构不发生改变的基础上，调整结构设计域内的形状以及内边界的尺寸，寻找结构最理想的几何形状.形状优化可以有效地减轻结构的质量，同时减小应力集中，使得应力的分布更加均匀.
二、国有企业内部审计的现状
1.国有企业的现状
在推进国家现代化的进程中，国有企业是重要的一股力量，同时国有企业还是保障人民共同利益的重要力量，是党和国家发展中国特色社会主义现代化事业的物质、政治保障。国有企业的健康持续发展、国有资本的强大优质发展对实现“两个一百年”奋斗目标具有十分重要的意义。截止到2016年，中国的国企资产总额搞到1549000万亿人民币，世界500强中有82家国企，国有经济的主导力量和作用发挥十分显著，国有企业的的规模实力和竞争力在稳步增强。目前，国家对深化国有企业改革有非常坚定的信念，尤其是十九大强调要完善国有资产的管理体制，改革原有的资本授权经营体制，在结构调整、资产保值增值、战略重组方面都要稳步落实推进。
其实，国有企业在现代市场经济条件下具有很多现实问题。一是思想顾虑多。国有企业普遍都有时代历史性，其特定的历史背景也带给其特别的历史包袱，完全以现代化的财务审计要求解决遗留的问题，难度是比较大的。二是政企分离以及改制带来的问题。由于很多国企是有行政机构改制而形成，经过了数轮次的改革改制，带来了权证不齐、账册不清、数据不实的问题。三是法律纠纷多。特别是国有企业改革改制的过程中，由于法律法规、相关政策的不全面，其中存在的法律风险系数还是比较高的。
（二）保温防压 新生仔猪怕冷，常被母猪压死或冻死，适宜于新生仔猪的环境温度是35℃，生后至3日龄可控制在32℃，4～7日龄在30℃～28℃，15～30日龄在26℃～22℃，对新生仔猪的保温是提高哺育率的重要措施。将7日龄的仔猪分别置于环境8.3℃和7.2℃，前者日耗奶量为854 g，后者974 g，环境温度降低，耗奶量增加，代谢效率降低，影响了仔猪的增重。
第二，国有企业的业务在以往是进行专业化运营的，但是随着新时代社会主义经济发展要求的变化，国有企业要在聚焦主业的基础上，拓展生产经营的行业，延长产业链，进行生产经营模式的创新发展，提高产业转型升级的速度，这都是未来国有企业发展的主要关键点和大方向，把握得住这个方向，国有企业才能从激烈的市场竞争中存活并且有长远发展。在这个意义上，内部审计要为国企的发展方向提供建设性的意见、建议，这对国企的内部审计提出了比较高的要求。
在此，需要强调的是，苏联时期的文学作品原则上应归入苏联文学类目；1917年前沙俄时期和1991年苏联解体后的文学作品归入原加盟共和国独立以后的类号，也就是按现在的国家划分处理。如《钢铁是怎样炼成的》，归入苏联文学要比归入乌克兰文学更合理。如果苏联作家的文学作品一律都按照现在的国家进行归类，势必会造成苏联文学类目下根本没有文献收入，这显然违背类目的文献保障原则，也有悖于《中图法》的分类规则。况且，苏联文学作为世界文学的一个重要组成部分，我们在执行文献分类时也不应抹杀其存在性，不应割断文学发展的历史和文化发展的连续性。
在坚定不移地进行深化国有企业改革的背景下，只有着力在国有企业机制体制创新，加快建立现代企业制度上，才能调动各方面积极因素，让国有企业迸发新生活力。而内部审计制度正式对深化国有企业改革十分关键的制度。国有企业内部审计与其他公司内部审计是有差异的，国有企业内部审计一方面审计难度大，另一方面承担的责任重。
(3)程序的简化性。由于内部审计是公司的内设机构，所以对公司的情况比较熟悉，在工作的主要程序中会实行相应的简化，特别是规划阶段，公司内部审计通常有文件规定作为保障，结合对公司日常工作的了解，规划阶段往往比较简单了。
2.国有企业内部审计的难点
第三，国有企业所面对的市场已经不再是单一的国内市场，而是面向全世界所有国家的市场。国有企业的发展已经越来越国际化，国家也非常鼓励国有企业能够利用国内、国外两个市场。在经济全球化的趋势下，国有企业能否直接参与到全球资源的分配中去， 对其是否能增强国际化竞争力，是否能释放巨大的经济效应有着直接关系。十九大强调要做优做大做强国有企业，需要国企内部审计对境内外的经济、金融、法律风险有更大的掌控，特别是对国外的风险揭示难度会更大，所以内部审计面对的挑战也很大。
三、国有企业内部审计的职能
(3)国有企业的审计意识落后。国有企业审计部门作为企业自我监督的重要机构，也审计过程中也时常面临着其职能部门的不理解和不以为然，特别是在审计过程中发现其他部门对预算执行不严、采购混乱、报销环节有漏洞时，有的相关部门不仅不会及时改正，还会造成部门之间的冲突，增加沟通和时间成本。久而久之，会对审计人员的积极性产生伤害，最终以回避甚至是妥协的方式处理这些问题。这样的处理对审计人员本身不会产生太严重的影响，但是最后伤害的是企业的利益。
(1)国有企业内部审计缺乏有效保障。国有企业的内部审计制度并没有得到切实地落实，有的国有企业的虽然制定了相关的内部规章制度，但是在执行时有些“变通”的做法会使得内部审计沦为空设的制度。比如有的国企把审计部门至于办公室之下，使得内部审计的独立性得不到保障；有的国企的内部审计人员不是专职人员，而是由其他岗位职员所兼任的，这不仅违背了审计管理的精神，也使得内部审计的质量很低；有的国企制定的内部审计规程不完善，特别是对审计部门的职权划分不清、责任不明时，很容易造成部门间的推诿扯皮，而且不明确审计部门的地位也会造成其他部门对审计这类监督部门的不理解和不配合，从而给内部审计工作增加了难度。
(2)工作的相对独立性。审计工作具有独立性，无论是内部审计或外部审计都是一致的。但是内部审计作为公司的内设机构，审计人员是企业的员工，所以内审的独立性相对比较薄弱，尤其是遇到利益冲突时，公司利益会很大程度上限制内部审计决策的独立性。所以内部审计的独立具有相对性。
2.内部审计职能存在的缺陷
首先，内部审计在公司治理的领域实际上起到的是一种控制作用，就像国际内部审计师协会在1999年时所下的定义一样，内部审计在内在实质上其主旨是内部控制。内部审计的目标在于指导公司管理防控风险，提高且促进公司的治理效率。其次，内部审计是监督公司贯彻执行各项计划、制度的重要手段，其出具的报告是为公司的管理层、董事会作为决策的依据。内审部门不但能够确认企业公司是否符合大政方针和相关法律，还能够确认公司的目标、战略是否落实到位，是否按照各项预算计划在进行经营活动。审计过程中所产生的数据材料又能够为公司领导所用，作为未来的决策依据。最后，内部审计的重要作用在于揭示公司运营的薄弱之处，提升公司和下属各部门的自我约束管理水平。内部审计能够比较独立的对公司的内部控制情况做检查和监督，从而在客观角度上督促公司职能部门改进其内部控制流程。
(2)国有企业内部审计团队建设的不足。审计部门人员的专业背景、知识结构和工作经验都对审计工作的质量有重要影响。有的国有企业的审计团队人员紧缺，专业知识不足，团队中甚至超过一半不是学习相关专业领域出身，或者没有专业资格认证，或者缺乏审计经验都会影响该企业的审计情况，影响企业领导对审计结果的信赖度。另外，审计人员的自我发展也是很重要的。在人手短缺、工作量超负荷的情况下，个人的专业技能更新成长就难以实现，而在现在的社会环境中职业技能的培养不仅是依靠工作经验的积累，也有赖于业余时间的自我学习。现在的国企仍然被编制所束缚，对于人员的招录不如民营企业那么灵活，所以很多岗位人员都是身兼多职，这种情况同样也出现在国企审计岗位工作人员身上，审计人员的知识更新滞后会造成审计结果的偏差和不正确，最终影响企业的决策。
1.内部审计在国有企业中的中的作用
急性冠脉综合征 （acute coronary syndrome,ACS）患者行经皮冠状动脉介入（percutaneous coronary intervention，PCI）治疗后，以氯吡格雷联合阿司匹林抗血小板聚集治疗，可显著降低患者术后死亡率及其他心血管事件再发生率[1，2]。然而，临床研究发现，仍有20%左右的患者在服用常规剂量的氯吡格雷后又发生了支架内血栓形成、心肌梗死、中风等不良心血管事件，临床把该现象称为氯吡格雷低反应性或氯吡格雷抵抗（clopidogrel resistance，CR）[3，4]。
四、国有企业内部审计职能的完善
1.强化国有企业内部审计的影响力
内部审计部门不是企业的主营业务部门，而是一个内部的咨询、监督部门，如果在公司领导和管理层面对内部审计的地位不重视，那么就会造成其他部门对于审计部门的工作性质不理解、不配合。所以笔者认为，应当强化国有企业内审的影响力。首先是对内部审计部门的地位、工作目的、工作职责和工作权限有明确的制度规定，对于内审制度机制的建设一定要列入企业顶层框架构建之中，作为一项重要工作推进。其次是在执行上一定要制度扎实落实，同时要赋予审计人员更大的查账权限，避免在执行方面产生漏洞。最后是审计部门的自我包装营销能力要提高，审计部门的工作不能仅仅是做好审计，还应该让其他职能部门明白审计工作是什么、重要性在于哪些地方，印发相关的工作手册、开展审计知识讲座等都是很好“营销”手段，也让其他部门更好的了解、理解和配合审计工作，减少审计过程中的解释沟通成本。
2.强化国有企业内部审计的队伍建设
课堂教学环节则可以把知识点问题化，以问题导入，并通过任务驱动教学法，对主要教学内容进行任务分解。这种教学方法不仅更适合成人学生的学习特点，还是对在实践中通过任务分解来完成工作的示范和强化。具体过程和教师与学生的行为，如下表3所示。
提升团队的专业性以强化内审队伍建设。通过培养现有的审计人员和招收具有专业知识背景以实现审计团队专业性的提高。提供更多交流学习的机会，让审计部门职员能够获得充电的机会，特别是提供专业财经学校的培训学习机会能够使得审计人员更新知识结构拓展审计思维。另外，通常情况下，企业会在岗位轮换或者招收新员工时可以有意识的选择财务专业的人才进入审计队伍，而忽略了其他专业人才也能是审计部门所需要的，例如工程、法律、管理专业。审计部门的人才结构越合理，复合度越高，对公司的全面审计能力也就越强。
3.强化国有企业内部审计与其他部门的协同能力
审计部门要加强与其他部门的通力合作，才能使得审计部门的效果达到最优。特别是要注意加强监察部门的合作力度。党的十八大以来，反腐败力度只增不减，八项规定执行严格，国有企业一直是反腐倡廉工作的重点领域，面对这种形式审计部门切实注重于监察部门保持紧密联系，审计部门在审计过程中发现的问题有可能会成为监察部门的重要线索，对国有企业营造风清气正的环境有着重要意义。
参考文献：
[1]徐学信.深化改革背景下国有企业内部审计转型问题研究[J].全国商情,2016,(16):99～100.
[2]钟海东.关于国有企业提升内部审计效果的一些思考[J].中国总会计师,2014,(09):90～91.
[3]孙倩倩. 我国国有企业内部审计转型问题研究[D].财政部财政科学研究所,2014.
中图分类号： F239.45
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)17-0045-02
作者简介： 张志良，供职于中天运会计师事务所(特殊普通合伙)山东分所。
标签：国企论文; 内部审计论文; 职能完善论文; 中天运会计师事务所(特殊普通合伙)山东分所论文;