从经济责任审计谈潜在的审计风险及对策，本文主要内容关键词为：对策论文,经济责任审计论文,风险论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、潜在的审计风险
（一）“先任后审”、“先离后审”是经济责任审计的首要风险
按照规定：“领导干部任期届满或者任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计”。“领导干部不经审计，不得办理离任手续”。但在现实中，往往不是这样，普遍存在着“先任后审”、“先离后审”现象。这一问题从开展经济责任审计就存在，至今没有得到很好解决，而且越来越突出，给审计工作带来了压力、难度和风险。这种滞后性的审计，给人们造成审计不过是“走过场”“马后炮”的印象，使审计人员的工作积极性和责任心受到影响，并且增加了审计工作的难度。因为当事人已经离任，他所承担的责任和触及的矛盾，会使审计中发现的问题难以落实和解决。
（二）审计人员素质不高和风险意识淡薄也是潜在审计风险的重要因素
目前经济责任审计工作量大，审计业务人员少，年龄老化，知识结构不合理，人员综合素质普遍不高的问题尤为突出，难以满足范围广、内容多、年限跨度大、且政策性强的经济责任审计工作的要求，直接影响到审计质量。再加上个别审计人员的政治素质和职业道德素质不高，有些审计人员工作得过且过，应付差事；有些审计人员只满足于查查账簿就可以了，缺乏宏观经济管理知识、政策法规、口头表达及综合分析能力；有些审计人员风险意识淡薄，在思想上没有引起高度重视，只为完成任务而已，这些都为我们留下了风险的隐患。
（三）执行审计准则不规范也是出现审计风险的重要方面
１、审计方案的编制，没有严格按照审计准则的要求做，方案基本上千篇一律，而且以审计工作方案代替审计实施方案。审计方案的操作性不强，编制审计方案之前，缺乏审前调查的这一环节，即使做了审前调查，方案中对被审计单位重要性水平和评估审计风险的测试没有记录。
２、审计取证内容不完整。如收集与经济责任不相关的审计证据，对证据认识比较单一，缺乏应有的完整性。审计工作底稿取证手续不全面，审计工作日记不统一。
３、三级审计复核工作不到位。审计组长对工作底稿的一级复核是整个复核工作的基础，审计组所在部门的二级复核是优化审计成果质量的保障，复核机构或者专职复核人员的三级复核是提高审计质量的关键。在实际操作中，审计复核被看作是可有可无的，各环节没有真正起到复核作用。
４、引用法律、行政法规、地方性法规、规章的级次不规范。审计人员有时以个人意志代替引用法律对被审计单位进行处理处罚，出现了“考虑到单位亏损严重，对其免于处罚”等表述的问题。
５、审计评价失真。审计人员发表评价意见时，存在对审计过程中不应评价的事项进行评价；对证据可靠性不强、证明力不足作了不妥的审计评价；有时用绝对话的语言进行评价。
（四）审计执法力度弱化也是潜在的审计风险
审计机关隶属于各级政府领导之下，与其他部门之间存在一定关系，对于查出的某些问题由于受主客观因素的影响，在执法的力度上不到位。
（五）被审计单位提供的会计资料不真实、不完整也将带来审计风险
当前被审计单位会计资料存在不真实、不完整的情形，审计人员稍有疏忽，就会对被审计的事项说不清，重大问题就会被遗漏。近几年来，我们虽然要求被审计单位对所提供的会计资料的真实性、完整性进行承诺，但是审计发现有的单位还存在账外账、账外资产、账外负债、小金库的问题。如果没有发现这些问题，势必给我们的工作带来很大的审计风险。
二、对策
（一）坚持“离任必审”、“先审后离”的原则，充分发挥审计联席会议的作用
如果离任不审，形成的损失就会职责不清，无法追究；如果先离后审，就会对离任领导缺乏约束力，使审计流于形式。另外还要加强与组织、人事、纪检检察部门之间的联系，明确审计联席会的职责，使其充分发挥作用。定期召开联席会议交流、通报领导干部经济责任审计情况，取得相关部门的支持，及时解决审计中出现的问题，以此来降低审计风险。
（二）提高审计人员素质，增强审计风险意识
提高审计人员素质，培养复合型审计人员是审计工作发展的必由之路，但这决非是一朝一夕的事情。目前更重要的是对现有的审计资源进行合理调配，优化审计资源，更好地发挥现有人员的作用，来提高审计工作效率。同时，加大审计人员的培训力度，不断更新知识，培养一专多能的人才，不断增强审计人员的风险意识，以适应日益发展的经济责任审计的需要。
（三）加强审计质量管理，积极实施全过程审计质量控制
一是把好审前调查关，制定切实可行的审计方案。对于一些重要事项，要花足够长的时间搞审前调查，做深入细致地研究，了解被审计单位的情况，掌握管理上的薄弱环节，在认真分析审计面临的困难和风险的基础上，制定具体的审计方案。
二是把好审计取证关。审计的取证内容要完整、清楚、真实有效；证据要依法定程序取得，保证证据的质量，使审计证据具有客观性、相关性、充分性和合法性；要对证据进行分析判断，归类整理，坚决舍弃与审计目标不相关的证据。
三是把好审计复核关。要做到严格审计程序，认真履行审计组长、审计组所在部门、复核机构或者专职复核人员的职责，重点对审计工作底稿、审计证据、审计实施方案执行、审计报告的编写等方面的复核。
四是把好引用法律法规关。审计处理、处罚引用的法律、法规既要符合相关法律法规条件，又要符合适用效力的级次从高到低的原则。审计人员不能违反审计原则，以个人意志代替引用法律法规对被审计单位进行处理处罚。
五是把好审计评价关。审计人员发表评价意见时要树立风险意识，针对审计目标，审计什么，评价什么，不能超出审计范围，更不能凭想象、推测进行审计评价。
（四）正确履行审计职责，严格依法行政，切实做到有法可依、执法必严
各级领导应减少对审计机关在履行职责时的干预，充分发挥审计机关独立行使审计监督权的职能。真正把经济责任审计工作与促进领导干部廉洁自律结合起来，正确评价领导干部任职期间的经济责任，提高领导干部自我约束能力和依法行政能力。
（五）严格区分责任，贯彻执行《审计执法责任制》和《执法过错责任追究制》
明确实施每个审计项目各个阶段的审计责任，把审计执法行为严格控制在法律、法规限定的范围之内。对发生过错的行为，按照《执法过错责任追究制》等有关规定，追究第一责任人的责任，并进行严肃处理，从机制上保证审计行为客观公正、规范有序，保证审计质量，达到有效防范审计风险的目的。
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