审计人员的职业道德风险与困境纾解，本文主要内容关键词为：困境论文,人员论文,道德风险论文,职业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
道德作为人内部心理状态的外在表现，自人类社会出现以来，道德意识、道德品质和道德行为就备受关注。树立正确的义务、荣誉、正义和幸福等观念，使受教育者成为道德纯洁、理想高尚的人，一直是保障经济社会健康运行的隐形保障。同时，在审计领域，道德是研究审计人员职业倾向和职业操守的重要突破口。无论在精神层面还是在操作层面，审计职业道德都与审计工作的开展和审计质量的提高直接相关。这种基于价值判断的社会价值观，通过审计人员的行为反映出来，不但体现对审计人员的能动要求，还会作用于审计结果。文章首先评述了已有的研究成果，阐述了审计人员职业道德和道德风险的内涵，然后对审计人员职业道德风险的生成机制进行了分析，最后从多个层面讨论了审计人员道德困境的纾解之道。旨在通过本文工作为审计事业的发展和审计人员职业道德的提高提供可借鉴的信息。 一、问题的提出 审计是一种独立性较强的经济监督、评价与鉴证活动，审计人员必须具有高度的责任感、坚持公平正义，才能客观公正地完成审计任务，促进企业进步。但是，审计人员的执业行为取向会受到多种因素的影响，这种影响力能产生正面或负面效果，有必要对其进行深入系统的研究。近年来，出现了一系列与此相关的研究成果：叶陈刚指出，近年来因财务欺诈而导致的审计失败事件时有发生，审计行业的生存和发展受到威胁，注册会计师的审计职业道德备受关注。只有对产生道德风险的深层次原因进行理性分析，不断完善注册会计师审计职业道德机制，才能在某种程度上规避风险。孛润兰在对审计职业道德自律和自律机制的内涵与本质特征等进行探讨分析的基础上，指出审计人员的职业道德水平与其自律程度直接相关，只有强化审计人员的职业道德自律，才能提升审计职业道德水平。张勇、何涛从审计文化建设的角度讨论了人性与审计职业道德的关联。指出要构建良好的审计文化，从人性和道德层面同时强化审计师的独立性，以便为我国审计文化建设提供新的内容。剧杰、施建军、殷丽丽指出，认知发展理论和道德行动理论是对审计师道德判断的两个重要理论，将其应用于审计领域，能够对审计师的道德决策和道德推理等过程进行描述和研判，并建议进一步探索审计师职业道德发展和审计教育、文化熏染之间的关系。吴粒、林楠、于延琦借助REST道德决策理论，以辽宁省会计师事务所审计人员为研究对象，通过问卷调查和情景模拟等方法，对审计人员的解释责任、道德强度和道德辨识以及彼此之间的关系进行了实证检验。得出的结论是——如果对关键审计环节施加责任压力，能对事务所内部的质量控制起到强化作用；同时，对注册会计师进行职业道德培训和再教育，也能够部分提升审计人员的道德敏感性。 通过对以上文献以及其他相关文献的分析可知，近年来，我国学术界对审计职业道德给予了高度关注，在审计职业道德的重要性、成因和规避等方面都做了大量工作，也取得了一些较高质量的成果，这为本文针对审计的“职业道德风险”和“困境纾解”的相关研究奠定了基础。 二、职业道德风险与审计道德风险释义 （一）职业道德风险释义 在个人层面上，职业道德风险指的是个体在从事相关职业时，因对职业行为本身的违背而产生的风险。在现实生活中，一些从业人员因为自身职业道德方面的缺陷而导致其职业行为发生了偏离，其自身也可能因此而被其所在组织开除。比如，在员工被企业开除的原因中，大都和其职业道德直接或间接有关。也就是说，当一个人的服务态度、责任心、敬业精神等与职业要求相背离时，就极有可能产生职业道德风险。 在组织层面上，职业道德风险主要与企业的发展有关。组织招收员工的目的在于为职业岗位寻找适用的技能操作者和技术应用者，以便对其资源进行合理、高效的配置，最大限度地发挥人力资源的优势。但是，在实际操作中，只有那些职业思想稳定的爱岗敬业者才能为组织的发展最大限度地贡献力量，那些漠视职业岗位规范的行为就会造成组织用人上的职业道德风险，使组织的风险事故频率不断增加，对其利益和形象会造成严重损害。 在社会层面上，职业道德风险主要体现在社会安定与社会文明领域。在任何现代化或者追求现代化的国家中，职业道德建设都是其经济发展与社会文明进步的关键性标志。在我国，要求所有从业人员在其职业活动中都应遵循相关的行为准则，无论是从业人员还是服务对象，无论是职业还是职工，都要遵守职业道德。尤其在当前时期，现代社会分工越来越细化和专业化，社会对从业人员的职业观念、职业纪律等提出了越来越高的要求。只有弘扬职业道德，才能最大限度地规避由此引发的风险，保证整个社会的安定与文明。 （二）审计职业道德及风险释义 审计职业道德指的是一整套职业道德规范，它能够指导审计人员在审计实践中保持独立思考、公正的地位和态度，并借此对自己的行为进行约束。在我国，对审计人员的职业道德做出了如下规定：审计人员在办理审计事项时，要保持客观公正和实事求是的态度，以廉洁奉公和保守秘密为原则依法审计。同时，要对审计职业形成忠于职守、坚持原则和客观公正的态度，对任何滥用职权、徇私舞弊的行为都要严肃查处、坚决抵制。比如，针对注册会计师的职业道德做出了如下要求：注册会计师应具备较强的业务能力，遵循独立、客观、公正、廉洁的基本原则，遵守工作程序与工作方法，做到对社会公众负责，对委托单位负责等。 从理论上讲，审计道德风险是社会道德风险的一种，指的是审计人员为了提高自身效用，而消减了他人利益，使原有的经济状态偏离“帕累托有效”水平。此类风险具体表现在以下几个方面：首先，按照审计原则，审计人员在实施审计过程中，要对发现的问题予以记录，并通过审计报告反映出来。可是，一些审计人员为了追求非法利益，会对发现的问题予以隐瞒。其次，部分审计人员“深谙”权力的微妙作用，会向被审计单位有意释放信息，使被审计单位处于不利的境地。这样一来，审计人员就有可能获得来自被审计单位的非法利益。虽然被审计单位最终维护了自身利益，审计人员和通过审计造假获得了既定收益，但是由于在这一过程中审计人员必须出具应付性、包装性的审计报告，这不但破坏了市场秩序，也间接增加了社会成本、降低了审计质量，使越来越多的社会组织陷入不正当竞争的漩涡之中，审计人员的此种“看似不经意”的行为已经严重背离了审计职业道德规范。最后，虽然“委托—代理”关系在当今时代大量存在，但是与之相应的监督机制却显得异常缺位，审计人员在缺乏有效监督的情况下，会“天然地”选择怠工，通过减少工作投入、简化程序、省略必要审计环节等减少审计时间、消减审计精力。这样一来，不但会降低审计质量，还会增加审计成本，与审计人员的职业道德规范直接背离。 三、审计人员职业道德风险的形成机理与影响 在前文的分析中可知，审计人员在执行审计任务时，会在多种因素的影响下使自身处于职业道德风险之中。因此，有必要对这一风险的形成机理进行分析和识别，以便研判风险可能造成的影响，寻找可能的化解途径。以下重点对审计人员职业道德风险的形成路径进行分析。 （一）职业推理水平影响道德风险的破坏力 随着审计事业的发展，大量的实证研究已经表明审计职业道德推理和多种因素不无关联。无论是审计敏感信息的披露还是审计工作的独立性，抑或是审计行为的公正性，都可以通过审计职业道德推理得出近乎客观的结论。当然，审计人员的道德推理和会计师事务对其设定的级别直接相关。一个典型的例子是，审计职业道德推理能力在职员和监管层层面能够得到强化，而在高管层层面或者合伙人层面会得到弱化。从这个角度讲，审计人员对审计职业道德的推理能力在会计师事务所高层中显得更加严格，产生的道德风险也最具有破坏力。 （二）职业道德发展水平影响道德风险的发生概率 任何一项审计任务的实际花费时间和审计人员自我报告的时间存在某种关联，这种关联的存在能够用以测量审计人员低报审计时间的行为。经验表明，审计人员的不同道德发展水平会对审计职业道德产生不同的风险和影响，道德发展水平较低的审计人员较之于道德发展水平较高的审计人员，低报自己完成审计任务时间的概率更好。同时，如果增加一些特殊场景或者外部力量，这种差异会明显加大。从这个角度讲，审计人员的道德发展水平和道德行为倾向之间具有较高相关系数，甚至会对审计职业道德以及社会运行产生不利影响，使其置于隐性风险之中。 （三）职业道德敏感度决定道德风险的水平 长期的审计经验表明，只有具备较高的职业道德敏感度的审计人员才能在审计过程中获得较为客观、公正的审计结果。比如，一些高度相对主义者或者高度理想主义者对道德行为较为漠视，如果审计人员属于这一人群，就难以真正认识到职业道德的重要性。此外，文化环境与个人经验也会影响到道德敏感性，审计人员的职业承诺和组织承诺也会对职业道德造成直接冲击。因此，会计师事务所应该借助谈话或者其他途径对注册会计师们的职业道德倾向进行测试，以便更好地帮助注册会计师以较高的职业道德完成审计工作。只有当注册会计师的职业道德水平发展到一定的高度，才能借助丰富的经验发现其他审计人员无法发现的财务报告舞弊或者其他错漏。 （四）职业道德的认知水平影响对道德风险的评价 国外一些学者曾经对审计人员的审计职业道德水平进行过测试，结果发现大部分审计人员（主要为注册会计师）对审计职业道德的理解十分狭隘，对职业道德决策的研判能力也非常有限。更为重要的是，这些审计人员就是在自以为完全识别了职业道德风险之后做出了相应行动。这种基于狭隘职业道德认知的道德决策，对审计任务的执行和审计工作的开展是极为不利的。比如，审计人员由于对审计职业道德标准的认识模糊或者缺乏清晰的职业道德标准，就会做出不精准的审计报告，由此可能导致审计判断缺乏合理性和客观性。与此相反，那些道德素质较高的审计人员就能更好地解决问题和规避审计职业道德风险。 四、审计人员职业道德的困境纾解 在审计领域中，职业准则虽然为审计人员解决基于审计职业道德的审计困境创造了条件，但是不可否认的是，这些准则并不完整，界限的界定也存在诸多模糊的地方，使得道德困境越发复杂和不可预测。为了从困境中突围，找到脱离困境的方法和途径，是时下亟待解决的问题。为此，本文认为，需要在道德自律和道德他律两个层面上同时做出努力，以便在提升审计人员职业道德水平的同时，不断化解审计风险，提升审计质量。 （一）道德自律 1.所谓道德自律，就是对自己的道德思想和行为进行主动的自我约束。道德自律是一个长期的过程。在这一过程中，审计人员要不断地进行自我斗争、自我选择和自我评价，最终在提高自身道德水平的同时，将道德意志应用于道德实践。所以，审计人员要认识到职业道德自律的长期性、复杂性和重要性，要从初级道德自律者向高级道德自律者转变。如果审计人员在道德自律的过程中，出现了自我约束能力减弱的情况，就应该将其与“他律”结合在一起，借助外部力量帮助或强制其按照审计的规章、准则和社会道德规范行事。只有当审计人员达到了职业道德标准或者其自律能力与道德修养实现了良好结合时，才能自我对照和自我约束将审计职业道德风险降至最低。 2.审计职业道德风险的规避或者审计职业道德困境的摆脱，要求审计人员具备自选择、自组织与自控制能力。而为了实现这一点，需要审计人员要从自律的无序状态向有序状态转变，从自律的不稳定状态向相对稳定状态转变、从自律的已经有序而稳定状态向新的有序而稳定的状态转变。在这一过程中，审计人员要不断排除外部环境的干扰，提高自身的预先自控制能力与随机自控制能力，最大限度地使自身行为处于可供的道德状态之中。 3.从社会学的角度讲，任何个体只有借助对道德和相关知识的学习，才能认识到自然界的本质，才能领悟人类社会的发展规律，知晓人与社会、自然之间的关系，才能对职业形成正确的基于道德的认识。因此，审计人员应该以此为参照，逐步形成和审计职业行为相适应的道德观念和道德规则以及道德理想。通过多种方式的学习，获得更多的道德体验，并将前人的经验、体会和教训作为自身道德自律的借鉴。只有这样，审计人员才能在学好职业道德基本知识、实践了审计职业道德规范之后，主动强化审计职业道德建设的重要性，自觉提高自身职业道德修养。与此同时，审计人员进行职业道德自律。 （二）他律 1.在当前情况下，我国审计事业虽然取得了一定进步，但是由于历史和现实的原因，不正当的行政干预还是对审计人员的职业道德产生了负面影响。而为了保障审计独立于行政权力之外，使审计人员能够在既定的道德框架内完成审计任务，不但要逐步消除其影响，还应对已经形成的或者积淀下来的源自舆论、同行的种种压力进行化解。只有这样，才能保证审计人员坚持职业道德，秉公执法，坚决维护审计和自身的尊严。为此，要求审计人员坚守职业道德，以促使社会公众能够客观公正地看待审计工作，借此重新树立审计行业的形象。当然，还应进一步完善审计法律法规，使之与审计职业道德建设保持一致。比如，要在审计制度方面做出更多努力，对审计人员的职业道德加以约束，促进审计工作质量与水平的全面提升。 2.审计人员职业道德的缺失会给被审计单位和社会造成不必要的损失。而为了帮助审计人员摆脱职业道德困境，需要从当前的审计环境出发，构建与规范基于时代特征、具有前瞻性的审计职业道德体系。而为了实现这一点，除了要对现有审计行政化管理模式进行改革外，还应进一步搭建独立的审计制度和审计道德标准。其中，应进一步明确当前社会信用体系的价值取向，使之与审计人员的职业道德水平关联在一起；借助多种途径，对审计人员的职业道德予以考评，通过建立退出机制保证审计工作在具有较高职业道德的审计人员的努力下完成，这样一来，既能保障审计质量，还可促进审计工作的可持续发展和全面进步。 3.为了完善审计职业道德规范体系和监管体系，最大限度地降低职业道德风险，需要全面发挥审计工作的能量。为此，首先要构建适应时代发展的审计激励和约束机制，通过明确审计工作的考核评价制度，激发审计人员的工作热情；其次，要针对不同企业制定差异化的审计质量考核标准，使审计人员不至于陷入职业道德困境之中，降低职业道德风险的发生概率；最后，要制定和国际审计准则相吻合的审计法律法规，使审计人员的职业道德能够处在有效的监管之中，无论是社会舆论还是个人的心理情感、信念等，都能对审计职业道德进行维护和强化。 五、结束语 审计工作自出现之日起，就以“经济警察”的身份出现在世人面前。而为了保证审计工作公平、公正，除了要求在制度、法律等方面保证工作的顺利开展外，还应不断强化审计人员的职业道德。尤其在当前时期，来自现实和网络的各种力量对审计工作产生了不同程度的影响，也对审计人员的职业道德和综合素养带来了前所未有的挑战。在这种情况下，不但要强化审计职业道德的作用，还应找到时下审计人员职业道德缺失的原因及可能产生的风险。只有这样，才能针对现有困境，发掘可能的解决途径。文章以此为视角，对新时期审计人员职业道德风险和困境纾解等问题进行了系统分析，得出了一些结论。当然，这些结论还是初步的，如果能对审计职业道德缺失的深层次原因进行挖掘，或者从心理学的视角对审计人员的职业道德进行深入分析，将会得到更有价值的信息，对审计实践工作也会产生更积极的影响。标签：道德风险论文; 职业道德论文; 审计人员职业道德论文; 审计质量论文; 社会风险论文; 审计职业论文; 审计准则论文; 审计目的论文; 审计方法论文;