我国民间审计法律责任问题探讨
文 /徐 航
随着审计改革的不断深入，民间审计应承担更多法律责任，如何在市场经济中通过法律武器维护自身合法权益是民间审计面临的一个重要问题。在现行的法律法规背景下，民间审计法律责任还不够明晰，为此，有必要对其相关问题表现和原因做细致的分析，进而提出合理化建议。
一、民间审计法律责任问题表现
民间审计是指针对企业集团相关经济事项、具有执行资格的会计事务所或注册会计师相关事项进行审计查证，并根据审计情况对企业的经营活动合法性、效益性和合理性等相关内容进行综合判断得出审计结论，民间审计需要被审计单位主动委托才能进行。民间审计法律责任是指审计人员在审计过程中需要对相关违法违规问题承担相应责任，这些法律责任包含行政责任、民事责任和刑事责任。但由于当前我国法律体系还不够健全，对于民间审计法律责任主体认证和标准尚不明确，并由此产生了一些问题。
大法官官邸部文件中也指出，在挑选治安法官时应根据候选人的基本素质，不论种族、性别、宗教信仰、政党，也不论是否残疾。[1]211治安法官应具有代表性，来源于较大范围的背景和职业，只要热心地方公共事务，具备六个基本素质，每个人都有平等的机会被任命为治安法官。
首先，对于民间审计主体的违法行为认定标准不清晰。民间审计主体是会计事务所和注册会计师，在审计过程中如果相关主体通过提供虚假证明材料，则必须承担相应的法律责任。但当前法律对于虚假证明文件只是在宏观上予以说明，并没有明确具体的标准和细则。因此，对于民间审计主体的违法行为，当前在认定标准上还需要进一步的统一。
其次，对于民间审计主体的违法原因认定还存在争议。民间审计法律责任有过失、普通过失、重大过失和欺诈过失几个类别，过失是指注册会计师在审计过程中并没有严格按照专业的标准来执行，导致审查结果出现疏漏。重大过失是指注册会计师在审计过程中没有达到相应的专业要求，导致审查结果与具体实际情况不符，即审查结果并不能真实的反应企业的经营状况和财务状况。民间审计主体在审计过程中可能会出现违法行为，但当前我国现行法律没有对这些情况进行明确的判断，因此在司法实践过程中针对上述行为难以找到适合的法律依据。
首先，必须完善相应的法律体系。明确相关民间审计主体的权、责、利划分，明确违规违法行为的认定，提高法律责任主体的确定性程序。同时还要结合民间审计出现的新问题和新情况，调整和丰富现行法律法规，对于已经不适用当前民间审计需求的相关法律法规予以废止。制定民间审计法律责任的解释性规则，将其作为践行追责的法律依据。
3.2.3 翻班与否 翻班护士的幸福感比不翻班护士要低，这可能是由于翻班护士工作时间相对不稳定，值夜班对护士体能要求相对较高，经常熬夜对人的身体健康影响较大，时常会感到精力不足。而且大部分中夜班护士需要独自当班，工作责任心更重，工作压力相对较大，从而影响了其主观幸福感。
二、民间审计法律责任问题的原因分析
从道德层面看，一旦受到利益驱使，部分注册会计师可能就会在没有巨大压力和制度约束之下可能会放弃原则，出现道德风险。当前会计师事务所较少有健全的内部风险控制体系，注册会计师在事务所受到的约束相对较小，在多重因素影响之下，审计人员可能会出现一些违规舞弊和欺诈行为。
从经济层面看，我国审计市场上下分层严重，国内大型企业和上市公司一般都会聘请知名会计师事务所进行审计，很多中小规模的会计师事务所很难争取到大型企业和上市公司的青睐。这也加剧了会计行业的竞争，为了维持生存，部分中小会计师事务所可能会采取拉关系、给回扣、双方合作等方式来争取新的客户，这种不正当的竞争必然会以出具虚假审计报告作为代价。
当前民间审计法律责任问题较多，究其原因，既有法律层面和道德层面的原因，也有经济层面和技术层面的原因。
最后，民间审计法律责任的其他问题。当前对于会计师事务所及其会计师违法行为进行处罚的主要依据的是《公司法》《证券法》《注册会计师法》等，但在具体执行过程中很多法律条款和内容还存在矛盾和冲突的地方，对于刑事责任如何量刑的规定不明确[2]。同时相关法律对于会计师事务所和注册会计师的民事责任规定不够具体，在具体赔偿过程中缺少相应的法律依据。此外，法律内容对应的责任主体，判罚过程的责任主体区分等方面也需要更为详细的规定。
从法律层面看，缺乏完善的法律责任追究体系。在这种情况下，很多低风险的内容就很难被发现，审计师在审计过程中即使发现了财务报表中存在一些不合理现象，但对于这些问题，相关法律追责的程度相对较轻，审计师在面对较轻的法律处罚前提之下，也会出具相应的审计报告，而这些审计报告明显存在瑕疵和漏洞，难以反映出企业正常的经营状况，势必会对相关利益主体造成不利影响，同时也不利于违规行为的规范。
在公路工程建设过程中，需要大面积的临时施工场地、土石堆放场、预制加工厂和施工便道等。据统计，新公路临时占用土地一般占总面积的30%左右。公路建设过程中，临时占地区域原有地貌的破坏，易引发严重的水土流失。
从技术层面看，民间审计是一项非常复杂的系统工程，审计人员需要在较短的时间内对企业的财力、物力、人力等状况进行审计，在审计过程中不可能面面俱到，一些审计人员为了追求审计效率，采取抽样审计的方式，在任意抽样审计过程中难免会掺杂主观因素，而这些主观因素也会对审计结论产生一定的影响。而且审计人员水平参差不齐，加之缺乏制度约束，民间审计在缺乏有效技术的支持下工作难度较大，审计结果也可能会出现一定的误差。
三、民间审计法律责任问题的解决思路
上述问题的存在必然会影响民间审计效率和结果，甚至会被某些不法分子所利用，通过不正当的手段谋取利益，因此有必要从法律层面进一步明确民间审计主体的法律责任，提升民间审计主体法律意识，促进民间审计的规范化发展。
再次，对于民间审计主体的违法行为处罚力度不一。在民间审计过程中，审计主体违法行为和违法原因在认定方面还存在诸多问题，这也导致了民间审计主体违法行为处罚力度不一。诸如，针对会计师提供虚假证明文件这一违法行为，《注册会计师法》和《公司法》在处罚上就存在明显不同，《公司法》认为注册会计师在民间审计过程中，如果提供虚假证明文件首先对其违法所得处以1-5倍的罚款，相关部门也会对注册会计师所在的机构进行处罚。而《注册会计师》对于提供虚假证明文件的会计师事务所，也会对其进行处罚，对于情节较轻的给予警告或没收违法所得，同时按照相关规定可以对其处以1-5倍的罚款。由此可见，对于同一违法行为如果依照不同法律对其处罚的结果可能会有轻重，而具体在执法过程中对于选择依据哪一法律条款也会出现分歧。
其次，加大执法力度。国家针对民间审计出现的违法违纪行为进行的行政处罚、刑事处罚和民事处罚力度相对较小，同时对于会计师事务所和注册会计师的追责，更多是从行政责任层面进行处罚，能够起到的威慑作用相对较弱。有鉴于此，建议加大惩罚力度，震慑会计师事务所和注册会计师在民间审计中的不法行为。同时还应增加注册会计师的民事责任法律规定，构建更为完善的赔偿制度，更好约束注册会计师的行为。
再次，营造良好的外部氛围。在当前在民间审计过程中，相关违法违纪案件不断爆发在一定程度上影响了会计师审计的形象，一些中小企业对于会计师事务所和注册会计师已经丧失了信心。随着我国经济社会发展，民间审计法律纠纷越来越多，这也对注册会计师和报表的使用者等提出了更高要求，审计监管部门应加大对审计工作的宣传，要让更多审计参与者对审计行为的性质和审计报告存在的意义有更为清醒的认识。同时还应该为民间审计工作开展营造良好的氛围与环境，让更多中小企业了解审计工作的艰辛和不易，争取得到企业的大力支持。
4）外业调查：本系统利用RS技术来对土地利用图进行更新，因此，需确定变化图斑的边界与土地利用类型。这一系列工作可在内业完成，但判读确定部分土地利用类型的卫星数据与TM数据则必须要通过外业调查实现。
最后，加强对会计师事务所和注册会计师的培训。随着我国经济社会不断发展，对于民间审计要求也越来越高，但当前部分会计师事务所和注册会计师法律意识还相对淡薄，在审计工作中容易出现违法行为，没有严格按照审计原则和审计程序开展审计工作，对于提供虚假证明文件所要受到的法律制裁缺乏正确认知，这不仅会给会计师事务所带来影响，同时也会影响审计工作形象。因此，政府相关部门和司法部门应该加大对会计师事务所和注册会计师的法律培训教育，进一步提升会计师事务所和注册会计师的法律意识，约束他们在审计过程中的行为，提升民间审计工作效果。
从这个意义上讲，给村社集体以实权，让他们具有依据当地实际来进行公共事业建设的权力，而不是限制村社集体权力，约束村社集体权力，甚至直接虚化和架空村社集体，国家与农民之间才会有一个有力的对接平台与工作抓手。
（作者单位：中共河南省委党校 法学教研部）
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