2011年中级会计实务易混淆会计处理辨析，本文主要内容关键词为：年中论文,会计处理论文,会计实务论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、费用类支出列支去向及机理
企业发生各种费用类支出，根据不同情况，有四个列支去向，即费用化、资本化、计入负债、计入所有者权益。其机理和对经济后果的影响分析如表1。
费用类支出计入当期损益
[例1]长江公司在北京王府井租入铺面房，用于开设销售专柜，每月租金50万元，在月初支付。长江公司支付房租时，账务处理如下(单位：万元，下同)：
借：销售费用 50
贷：银行存款 50
费用类支出计入资产成本
[例2]长江公司购入商品100万元，增值税专用发票上注明的税款为17万元，货款已用银行存款支付。长江公司购入存货账务处理如下：
借：库存商品100
应交税费——应交增值税(进项税额)17
贷：银行存款117
费用类支出计入负债
[例3]长江公司于2011年1月1日从工商银行借入1 000万元作为流动资金，借款期限2年，年利率6％，利息在每年年末支付一次。在借款时，工商银行要求长江公司提交已审计的财务报告，为此，长江公司支付了审计费20万元。长江公司对该借款会计处理如下：
(1)2011年1月1日，借款和支付审计费时：
借：银行存款1 000
贷：长期借款——本金1 000
借：长期借款——利息调整20
贷：银行存款20
长期借款期初摊余成本为980万元，表明通过本次借款可以动用的资金为980万元。
(2)2011年12月31日，计算和支付利息：
应付利息=长期借款本金×贷款利率×期限=1000×6％×1=60(万元)
利息费用=长期借款期初摊余成本×实际利率×期限
由于实际利率未知，通过下列计算公式来计算实际利率：
长期借款将来应支付的本和息的现值=实际可以动用的资金，即60÷(1+r)+1 060÷(1+r)2=980
当r=7％时
60÷(1+7％)+1 060÷(1+7％)2=981.92
当r=8％时
60÷(1+8％)+1 060÷(1+8％)2=55.56+908.77=964.33
列出表2，采用插值法可计算出实际利率：
(r-7％)÷(8％-7％)=(980-981.92)÷(964.33-981.92)
r=(980-981.92)÷(964.33-981.92)×(8％-7％)+7％=7.11％
在计算出实际利率后，计算各年利息费用，见表3。
2011年12月31日账务处理如下：
借：财务费用69.68
贷：应付利息60
长期借款——利息调整9.68
借：应付利息60
贷：银行存款60
（3）2012年12月31日，计算利息和还本付息
借：财务费用70.32
贷：应付利息60
长期借款——利息调整10.32
借：长期借款——本金1 000
应付利息60
贷：银行存款1 060
费用类支出计入所有者权益
[例4]长江公司通过增发2 000万股股票筹集资金,每股发行价50元，发行价格总额10亿元，扣除应支付给证券商佣金、手续费等500万元后，长江公司实际收到股款9.95亿元。长江公司发行股票账务处理如下：
借：银行存款99 500
贷：股本2 000
资本公积——股本溢价97 500
二、土地使用权的会计处理方法
在我国，土地所有权归全民或集体所有，任何使用土地的单位，只能取得土地使用权。企业取得土地使用权后，有四种会计处理办法，即分别确认为无形资产、固定资产、投资性房地产和存货。现将四种会计处理方法的适用范围、账务处理归纳如表4所示。
土地使用权会计处理
[例5]长江公司支付5亿元取得一块土地，土地使用年限为50年。如果该土地用于建造自用的办公楼，则该土地使用权计入无形资产；如果在取得土地使用权的同时已出租给甲公司，租赁期3年(属于经营租赁)，则计入投资性房地产；如果取得土地使用权用于开发商品房，则计入开发成本，编制资产负债表时，列示在存货项目中。
如果长江公司属于高新技术企业，国家无偿划拨一块土地可以永久使用，则计入固定资产，而且不计提折旧。
三、处置金融资产、长期股权投资、投资性房地产等资产时，资本公积转入当期损益的处理
企业在核算可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产时，经常发生与其相关的资本公积(其他资本公积)，在处置资产时，应该将其他资本公积转入当期损益，这样处理的原因是为了客观反映经营者业绩。
按照国际准则规定，经营者总业绩通过“综合收益总额”反映，具体有两个表现形式：一是计入当期损益的业绩，即净利润；二是未计入当期损益的业绩，即其他综合收益(包括其他资本公积和外币报表折算差额)。在处置资产时，将其他资本公积转入当期损益，意味着将未计入当期损益的业绩转为已计入损益的业绩，使业绩的构成内容发生了变化。
可供出售金融资产相关处理
[例6]长江公司于2010年12月8从二级市场上购入甲公司股票2 000万元，支付相关交易费用10万元，分类为可供出售金融资产；2010年12月31日，该股票收盘价为2 500万元；2011年2月15日，长江公司将该股票全部出售，扣除交易费用后收到价款2 600万元。长江公司账务处理如下(单位：万元，下同)：
(1)2010年12月8日购入股票时
借：可供出售金融资产——成本2 010
贷：银行存款2 010
(2)2010年12月31日确认公允价值变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动(2 500-2 010)490
贷：资本公积——其他资本公积 490
(3)2011年2月15日处置时
借：银行存款2 600
贷：可供出售2 010
——公允价值变动490
投资收益
100
同时，将其他资本公积转入当期损益：
借：资本公积——其他资本公积 490
贷：投资收益 490
长期股权投资相关处理
[例7]长江公司于2010年1月5日用银行存款1 000万元投资于甲公司，取得甲公司20％有表决权资本，长江公司将其分类为长期股权投资，采用权益法核算。2010年，甲公司实现净利润4 000万元，资本公积增加2 000万元。2011年2月15日，长江公司将持有的甲公司股份全部转让给了乙公司，取得价款2 500万元。长江公司账务处理如下：
(1)2010年1月5日投资时
借：长期股权投资——甲公司(成本)1 000
贷：银行存款1 000
(2)2010年12月31日确认权益(假设不考虑对甲公司净利润的调整)
借：长期股权投资——甲公司(损益调整)(4 000×20％)800
贷：投资收益800
借：长期股权投资——甲公司(其他权益变动)(2 000×20％)
400
贷：资本公积——其他资本公积 400
(3)2011年2月15日处置时
借：银行存款2 500
贷：长期股权投资——甲公司(成本)1 000
——甲公司(损益调整)800
——甲公司(其他权益变动)400
投资收益300
同时，将其他资本公积转入当期损益：
借：资本公积——其他资本公积
400
贷：投资收益 400
投资性房地产相关处理
[例8]长江公司于2010年1月1日将自用的一座库房出租，租赁期1年，租赁期开始日该库房的账面原价为3 000万元，已提折旧1 500万元，账面价值为1 500万元，公允价值为1 800万元。长江公司将出租的库房作为投资性房地产，采用公允价值模式核算。2010年12月31日，该库房公允价值为1 850万元；2011年1月8日，长江公司将该库房出售，取得价款1 850万元。长江公司账务处理如下(单位：万元)：
(1)2010年1月1日出租时
借：投资性房地产——成本 1 800
累计折旧1 500
贷：固定资产——库房3 000
资本公积——其他资本公积300
(2)2011年12月31日确认公允价值变动
借：投资性房地产——公允价值变动(1 850-1 800)50
贷：公允价值变动损益50
(3)2011年1月8日出售库存
借：银行存款1 850
贷：其他业务收入1 850
借：其他业务成本1 850
贷：投资性房地产——成本1 800
——公允价值变动50
同时，将公允价值变动损益和其他资本公积转入当期损益：
借：公允价值变动损益50
资本公积——其他资本公积300
贷：其他业务成本350
注意：将公允价值变动损益转入其他业务成本，目的是将未实现收益转为已实现收益；将其他资本公积转入其他业务成本，目的是将未计入损益的业绩转为已计入损益的业绩。
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