2009年全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》模拟试题及答案解析，本文主要内容关键词为：模拟试题论文,会计实务论文,答案论文,会计专业技术资格考试论文,全国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、单项选择题
1.对于暂停资本化期间内专门借款闲置资金取得的短期投资收益，企业应做的会计处理是（）。
A.冲减工程成本 B.计入工程成本
C.计入当期损益 D.计入资本公积
【答案】C。对于暂停资本化期间内专门借款闲置资金取得的短期投资收益，企业应将其计入“财务费用”科目贷方，因此选项C正确。
2.黄山公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则黄山公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。
A.3 B.9 C.10 D.15
【答案】B。黄山公司在2008年所预计的产品保修费＝（1×100＋2×50）×（2%＋8%）/2＝10万元。2007年实际发生了1万元，则黄山公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（10－1）＝9万元。
3.池月公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定池月公司3年期银行借款利率为6％。则池月公司购入的固定资产的入账价值为（）万元。
A.943.40 B.906.62 C.500 D.1000
【答案】B。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
该固定资产入账价值（现值）
＝500×（1＋6%）－1＋300×（1＋6％）－2＋200×（1＋6%）－3
＝906.62（万元）
4.甲公司应付乙公司账款90万元，由于发生严重财务困难，甲公司无法偿还欠款，与乙公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，甲公司因该项债务重组业务对损益的影响金额为（）万元。
A.0 B.10
C.20 D.30
【答案】B。甲公司因债务重组对损益的影响金额＝（90-65）＋[65-（120-30-10）]＝10（万元）
5.国内某企业的记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股6港元的价格购入乙公司的H股5000股，作为交易性金融产核算，当日汇率为1港元＝1.1人民币，款项已支付。2009年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股6.6港元，当日汇率为1港元＝1.15人民币。假定考虑相关税费的影响。该企业2009年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元。
A.5000
B.0 C.-5000 D.4950
【答案】D。应确认的公允价值变动损益＝5000×6.6×1.15-5000×6×1.1＝4950（万元）。
6.甲方公司为非上市公司，从2008年起所得税率由33％改为25％，采用资产负债表债务法核算所得税，税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除。2007年10月以500万元购入乙上市公司股票，作为短期投资，期末按成本法计价，2008年5月乙公司分配2007年度现金股利，甲公司收到现金股利5万元，甲公司从2008年1月1日起按照新准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按公允价值计量，2007年末该股票公允价值为400万元，该会计政策变更对甲公司2008年的期初留存收益影响为（）万元。
A.－100
B.－75 C.-67 D.-63.65
【答案】B。旧政策下，2007年年末短期投资按500万元计价，不影响损益；在新政策下，2007年年末交易性金融资产应按公允价值计量，即确认公允价值变动损益100万元，故该项政策变更对2008年的期初留存收益影响＝（400－500）×75%＝－75（万元）。2008年分配的现金股利确认为投资收益，影响2008年的当期损益，不影响2008年的期初留存收益。
7.甲公司年度财务报告批准报出日为4月30日。2008年12月25日甲公司销售一批产品，折扣条件是2/10，1/20，n/30。购货方于次年1月2日付款，取得现金折扣600元。甲公司正确的处理是（）。
A.作为资产负债表日后事项的调整事项
B.作为资产负债表日后事项的非调整事项
C.直接反映在2009年当期会计报表中
D.在2008年报表附注中说明
【答案】C。此题不属于资产负债表日后事项，应当作为企业的日常经营事项进行会计处理。故选项C正确。
8.恒强公司2006年度利润中“主营业务成本”项目的金额为80万元，本年增值税进项税额为8.4万元，存货的年初数为50万元，年末数为56万元，应付账款的年初数为83万元，年末数为92万元，预付账款的年初数为25万元，年末数为13万元，当年计入生产成本、制造费用中的工资费用为13万元；不考虑其他特殊情形，现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。
A.60.4 B.86.4 C.103.4 D.115.4
【答案】A。“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额＝80＋8.4＋（56－50）＋（83－92）＋（13－25）－13＝60.4（万元）。
9.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2008年7月1日以本公司的固定资产对B公司投资，取得B公司85%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。A公司为该项投资另发生相关手续费20万元。B公司2008年7月1日所有者权益的账面价值为2000万元。A公司该项长期股权投资的成本为（）万元。
A.1520
B.1270 C.1250 D.1170
【答案】B。非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按合并成本（即公允价值）作为长期股权投资的初始投资成本。A公司该项长期股权投资的成本＝1250＋20＝1270（万元）
10.三江公司为购建固定资产于2008年1月1日取得2年期借款2000万元，年利率5%，同年7月1日又取得一年期借款500万元，年利率6%，没有发生其他借款。2008年1月1日支付工程进度款400万元，3月1日支付工程进度款1200万元，8月1日支付工程进度款600万元。该工程于2007年末开工，预计在2009年8月完工。该企业2008年专门借款资本化利息是（）万元（不考虑存款利息收入）。
A.100 B.115 C.65 D.136
【答案】B。专门借款利息资本化金额为资本化期间发生的利息减去利息收入，故利息资本化金额＝2000×5%＋500×6%÷2＝100＋15＝115万元。
11.2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度营业利润的影响为（）万元。
A.0 B.120 C.240 D.360
【答案】A。属于亏损合同，应确认的损失＝120×5－120×2＝360（万元），但是这部分损失应该计入营业外支出，不影响企业的营业利润。
12.大兴公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已计提折旧180万元，公允价值为300万元，抵偿债务的账面价值为405万元。该债务重组利得应计入营业外收入的金额为（）万元。
A.45 B.105 C.30 D.135
【答案】B。债务重组利得＝405－300＝105万元。
13.某上市公司2007年度财务报告于2008年2月10日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告的日期是2008年4月10日，经董事会批准报表对外公布是4月20日，股东大会召开日期是4月25日，按照准则规定，资产负债表日后事项的期间为（）。
A.2008年1月1日至2008年2月10日
B.2008年2月10日至2008年4月10日
C.2008年1月1日至2008年4月20日
D.2008年2月10日至2008年4月25日
【答案】C。资产负债表日后事项的区间包括：（1）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务会计报告可以对外公布日期；（2）财务会计报告批准后，实际报出之前发生与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务会计报告对外公布日期，应以董事会或类似机构再次批准财务会计报告对外公布的日期为截止日期。
14.长虹塑制有限公司对外币业务采用发生当日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年4月30日市场汇率﹩1＝￥8.28，“银行存款——美元户”余额﹩10 000，5月10日将﹩3 000售给银行兑换人民币，当日市场汇率为﹩1＝￥8.27，银行买入价为﹩1＝￥8.17，5月31日市场汇率﹩1＝8.26，无其他外币账户或业务。5月份外币兑换和外币持有对损益的影响金额为（）。
A.170 B.300 C.470 D.130
【答案】C。外币兑换业务：3000×（8.17－8.27）＝－300（损失）；
外币持有：7000×8.26－（10000×8.28－3000×8.27）＝－170（损失）；
外币兑换和外币持有合计汇兑损失＝300＋170＝470（元）
15.某事业单位2009年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2009年12月31日事业基金中一般基金结余为（）万元。
A.800 B.1000 C.1300 D.1500
【答案】B。2009年12月31日事业基金中一般基金结余＝500（年初事业基金中一般基金的余额）＋（8000－7000）（事业结余转入结余分配的金额）－500（对外投资减少事业基金中的一般基金数）＝1000（万元）。
二、多项选择题
1.下列事项中，影响企业当期损益的有（）
A.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末公允价值高于账面价值
B.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值高于账面价值
C.期初投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，变更日公允价值高于账面价值
D.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，转换日公允价值高于账面价值
【答案】AD。选项B，转换日公允价值高于账面价值的差额应计入资本公积；选项C，变更日公允价值高于账面价值的差额应计入留存收益。
2.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，应转入“结余分配”科目的有（）。
A.“事业结余”科目借方余额 B.“经营结余”科目借方余额
C.“事业结余”科目贷方余额 D.“经营结余”科目贷方余额
【答案】ACD。年终，事业单位应将当年的事业结余和经营结余全数转入“结余分配”科目。如果经营结余为亏损，即期末余额在借方，则不需要结转至“结余分配”。
3.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项，属于非调整事项的有（）。
A.企业合并或企业控制股权的出售
B.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案
C.销售退回
D.资产负债表日后出现的情况引起固定资产和投资发生严重减值
【答案】AD。非调整事项的特点是：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；（2）对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。选项BC属于调整事项。
4.下列各项中，与甲企业构成关联方关系的有（）。
A.对甲企业施加重大影响的投资方
B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商
C.与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员
D.与甲企业受同一母公司控制的其他企业
【答案】ACD。选项B，仅仅存在经济依存关系的供应商不属于关联方。
5.关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法不正确的有（）。
A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内
C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额
【答案】BD。资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化期间不包括在内。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。选项BD的说法不正确。
6.下列交易或事项中，预计负债的计税基础不等于账面价值的有（）。
A.企业因销售商品提供售后服务当期确认了200万元的预计负债
B.企业为关联方企业提供债务担保确认了预计负债600万元
C.企业违反环保法规，应支付赔款100万元
D.税法规定的收入确认时点与会计准则不一致，会计确认预收账款700万元
【答案】AD。选项A，相关支出在确认预计负债时不能税前扣除，但在未来实际发生时允许税前扣除，因此预计负债的计税基础为0；选项B，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，计税基础与账面价值相等；选项C，相关支出在未来期间可予税前扣除的金额0，所以计税基础与账面价值相等；选项D，税收应于当期计入应纳税所得额，因此在未来期间会计上确认收入时，不再计入应纳税所得额，相当于未来可以税前扣除，因此预收账款的计税基础为0。
7.M公司拥有甲公司80%普通股权，甲拥有乙公司60%的普通股权，甲拥有丙公司40%的普通股权，M公司拥有丙公司20%的普通股权；M公司拥有丁公司的50%的普通股权与另一公司共同控制丁公司。则应纳入M公司合并会计报表合并范围的有（）。
A.甲公司 B.乙公司 C.丙公司 D.丁公司
【答案】ABC。M公司能直接控制甲公司，间接控制乙公司，直接和间接合计拥有丙公司60%的表决权。因此甲、乙、丙公司均应纳入合并范围；丁公司属于M公司的合营企业，不纳入合并范围。
8.下列项目中，属于职工薪酬的有（）
A.非货币性福利 B.失业保险费
C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
D.工会经费
【答案】ABCD。根据《企业会计准则》的规定，职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此，以上四项均属于职工薪酬，应选ABCD。
9.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（）。
A.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其本年相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认
B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入
C.合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入
D.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在发生的当期确认为合同费用
【答案】BCD。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入；本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用。工程索赔.奖励形成的收入应当计入合同收入。合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入；合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在发生的当期确认为合同费用。据此，本题中只有选项A不正确。
10.对下列各项暂时性差异确认递延所得税，不会增加所得税费用的有（）。
A.固定资产产生的应纳税暂时性差异
B.存货产生的可抵扣暂时性差异
C.可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异
D.交易性金融资产的应纳税暂时性差异
【答案】BC。固定资产、交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，将增加所得税费用；存货产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产，将减少所得税费用；可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债，将冲减资本公积，不影响所得税费用。
三、判断题
1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（）
【答案】×。同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本为支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2.满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，企业应按实际的付款金额计量应付职工薪酬。（）
【答案】×。满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在1年内完成，但付款时间超过1年的辞退福利，企业当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。
3.资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。 （）
【答案】√。根据《企业会计准则第18号——所得税》第十六条有关规定，资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。
4.资产负债表日后事项中的调整事项，除调整会计报表相关项目的数字外，还应在会计报表附注中披露。
（）
【答案】×。资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除法律、法规以及会计制度另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。
5.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （）
【答案】×。企业在初始确认时划分为其他类金融资产后，不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
6.会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 （）
【答案】√。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第六条有关规定，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
7.在进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的核算时，如果涉及补价，收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入所有者权益。 （）
【答案】×。在进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的核算时，收到补价的，换入资产成本加收的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
8.以非现金清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。（）
【答案】√。根据《企业会计准则第12号——债务重组》第九条、第十条有关规定，以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
9.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 （）
【答案】√。根据《企业会计准则第8号——资产减值》第七条有关规定，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
10.企业在编制现金流量时，对企业为职工支付的住房公积金、为职工缴纳的商业保险金、社会保障基金等，应按照职工的工作性质和服务对象分别在经营活动和投资活动产生的现金流量有关项目中反映。（）
【答案】√。为职工支付的费用应按受益对象进行合理划分。
四、计算分析题
1.A公司有关可供出售金融资产业务如下：（1）2007年1月1日，A公司从股票二级市场以每股22元的价格购入甲公司发行的股票200万股，占甲公司有表决权股份的5%，对甲公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。另支付相关交易费用100万元。（2）2007年5月10日，甲公司宣告发放的上年现金股利1200万元。（3）2007年5月15日，A公司收到现金股利。（4）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股19.5元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。（5）2008年，甲公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，甲公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。（6）2008年，甲公司整改完成，加之市场宏观方面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股15元。（7）2009年1月31日，A公司将该股票全部出售，每股出售价格为12元。假定不考虑其他因素。
要求：（1）编制2007年1月1日购入股票的会计分录。（2）编制2007年5月10日甲公司宣告发放的上年现金股利的会计分录。（3）编制2007年5月15日收到上年现金股利的会计分录。（4）编制2007年12月31日可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。（5）编制2008年12月31日确认股票投资的减值损失的会计分录。（6）编制2008年12月31日确认股票价格上涨的会计分录。（7）编制2009年1月31日A公司将该股票全部出售的会计分录。
【答案】分录单位以万元表示。
（1）编制2007年1月1日购入股票的会计分录。
借：可供出售金融资产——成本（200×22＋100） 4500
贷：银行存款4500
（2）编制2007年5月10日甲公司宣告发放上年现金股利的会计分录。
借：应收股利（1200×5%）60
贷：可供出售金融资产——成本
60
（3）编制2007年5月15日收到上年现金股利的会计分录。
借：银行存款 60
贷：应收股利60
（4）编制2007年12月31日可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。
借：资本公积——其他资本公积 540
贷：可供出售金融资产——公允价值变动（4500－60－200×19.5） 540
（5）编制2008年12月 31日确认股票投资的减值损失的会计分录。
借：资产减值损失（4500－60－200×9） 2640
贷：资本公积——其他资本公积
540
可供出售金融资产——公允价值变动 2100
（6）编制2008年12月31日确认股票价格上涨的会计分录。
确认股票价格上涨＝200×15－（4500－60－540－2100）＝1200
借：可供出售金融资产——公允价值变动1200
贷：资本公积——其他资本公积 1200
（7）编制2009年1月31日A公司该股票全部出售的会计分录。
借：银行存款（200×12）2400
可供出售金融资产——公允价值变动 （540＋2100－1200）1440
资本公积——其他资本公积 1200
贷：可供出售金融资产——成本4500
投资收益
540
2.2008年1月1日，A公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：（1）2008年，该研发项目共发生材料费用70万元，人工费用280万元，均属于研究阶段支出，均以银行存款支付。（2）2009年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，A公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。（3）2009年，共发生材料费用150万元，人工费用235万元，以银行存款支付，均符合资本化条件。另发生相关设备折旧费用200万元，其中100万元符合资本化条件。（4）2009年12月31日，该研发成功并申请专利，A公司在申请专利时发生登记注册费、律师费等相关费用15万元，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。（5）A公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，A公司对其采用直线法摊销，税法规定该项无形资产采用直线法摊销。（6）2010年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为360万元，摊销年限方法不需变更。（7）其他资料：①按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。A公司研究开发项目符合上述税法规定。②假定A公司每年的税前利润总额均为5000万元；A公司适用的所得税税率为25%。③假定A公司2008年初不存在暂时性差异。④假定该无形资产自2010年初开始摊销。
要求：（1）编制2008年A公司无形资产研发项目的相关会计分录；（2）编制2009年A公司无形资产研发项目的相关会计分录；（3）分别计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用，并编制相关分录。
【答案】分录单位以万元表示。
（1）编制2008年A公司无形资产研发项目的相关会计分录。
借：研发支出——费用化支出350
贷：原材料 70
应付职工薪酬 280
借：应付职工薪酬 280
贷：银行存款280
借：管理费用
350
贷：研发支出——费用化支出
350
（2）编制2009年A公司无形资产研发项目的相关会计分录。
借：研发支出——费用化支出 100
——资本化支出
500
贷：原材料150
累计折旧200
应付职工薪酬235
银行存款 15
借：应付职工薪酬235
贷：银行存款 235
借：管理费用
100
贷：研发支出——费用化支出
100
借：无形资产
500
贷：研发支出——资本化支出
500
（3）计算2008年至2011年的递延所得税、应交所得税和所得税费用。
①2008年应确认的递延所得税＝0
应交所得税＝（5000－350×50%）×25%＝1206.25（万元）
所得税费用＝1206.25万元
相关会计分录为：
借：所得税费用1206.25
贷：应交税费——应交所得税
1206.25
②2009年末
无形资产的账面价值＝500万元，计税基础＝500×150%＝750（万元）
暂时性差异＝250万元，不需要确认递延所得税。
应纳税所得额＝5000－10×50%＝4950（万元）
应交所得税＝4950×25%＝1237.5（万元）
所得税费用＝1237.5（万元）
相关会计分录为：
借：所得税费用 1237.5
贷：应交税费——应交所得税1237.5
③2010年末
减值测试前无形资产的账面价值＝500－500/5＝400（万元）
应计提的减值准备金额＝400－360＝40（万元）
计提减值准备后无形资产的账面价值为360万元
计税基础＝750－750/5＝600（万元）
暂时性差异为240万元，其中200万元不需要确认递延所得税。
应确认的递延所得税资产＝40×25%＝10（万元）
应纳税所得额＝5000－（750/5－500/5）＋40＝4990（万元）
应交所得税＝4990×25%＝1247.5（万元）
所得税费用＝1247.5-10＝1237.5（万元）。
相关会计分录为：
借：所得税费用 1237.5
递延所得税资产 10
贷：应交税费——应交所得税1247.5
④2011年末
无形资产的账面价值＝360-360/4＝270（万元）
计税基础＝750-750/5×2＝450（万元）
暂时性差异为180万元，其中150万元不需要确认递延所得税
递延所得税资产余额＝（180-150）×25%＝7.5（万元）
递延所得税资产本期转回额＝10-7.5＝2.5（万元）
应纳税所得额＝5000－（750/5－360/4）＝4940（万元）
应交所得税＝4940×25%＝1235（万元）
所得税费用＝1235＋2.5＝1237.5（万元）
相关会计分录为：
借：所得税费用 1237.5
贷：应交税费——应交所得税 1235
递延所得税资产 2.5
五、综合题
1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2009年投资业务有关的资料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的乙公司25%的股权和T公司10%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为6760万元，公允价值为13520万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为16900万元，累计折旧为12900万元，公允价值为3380万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有乙公司25%的股权的账面价值及其公允价值均为10140万元；拥有T公司10%的股权的账面价值及其公允价值均为6760万元。甲公司为换入乙公司25%的股权支付税费16万元，甲公司为换入T公司10%的股权支付税费4万元。甲公司对乙公司投资具有重大影响，采用权益法核算；甲公司对T公司投资不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。甲公司与乙公司、T公司的会计年度及采用的会计政策相同。2007年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为40824万元，除表1中项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）。
表1 20×8年9月
单位：万元
账面原价 已计提折旧 公允价值 预计使用年限
存货500 700
固定资产
1000
200
120020
无形资产600 80010
小计
2100
200
2700
（2）2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利600万元，并于5月26日实际发放。
（3）2007年度，乙公司实现净利润3800万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货有20％对外出售。
（4）2008年5月10日，乙公司发现2007年漏记了本应计入当年损益的费用100万元（具有重大影响），其累积影响净利润的数额为67万元。
（5）2008年度，乙公司发生净亏损1900万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货其余20%全部对外出售。
（6）2008年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为10000万元。
（7）2009年5月，乙公司因可供出售金融资产增加资本公积1000万元。
（8）2009年9月3日，甲公司与丙股份有限公司（以下简称丙公司）签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为13000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。2009年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截至2009年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
（9）2009年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。
假定：①非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
要求：（1）编制2007年1月1日甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和T公司股权的相关会计分录；（2）编制2007年5月2日，乙公司宣告发放的现金股利并收到现金股利的会计分录；（3）编制2007年度因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录；（4）编制2008年5月10日因乙公司发现2007年前期会计差错而调整长期股权投资账面价值的会计分录；（5）编制2008年度因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录；（6）编制2008年12月31日计提长期股权投资减值准备的会计分录；（7）编制2009年5月因乙公司可供出售金融资产增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录；（8）编制2009年10月31日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%的会计分录；（9）编制2009年度乙公司实现净利润的会计分录。
【答案】分录单位以万元表示。
（1）编制2007年1月1日甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和T公司股权的相关会计分录。
计算甲公司获得的乙公司25%的股权的入账价值＝（13520＋3380）×[10140/（10140＋6760）]＋16＝10156（万元）
计算甲公司获得的T公司10%的股权的入账价值＝（13520＋3380）×[6760/10140＋6760]＋4＝6764（万元）
借：固定资产清理
4000
累计折旧 12900
贷：固定资产 16900
借：长期股权投资——乙公司（成本）10156
长期股权投资——T公司 6764
营业外支出 620
贷：固定资产清理
4000
无形资产
6760
银行存款 20
营业外收入6760
借：长期股权投资——乙公司（成本） （40824×25%－10156）
50
贷：营业外收入 50
（2）编制2007年5月2日，乙公司宣告发放的现金股利并收到现金股利的会计分录。
借：应收股利（600×25%）
150
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）
150
借：银行存款 150
贷：应收股利150
（3）编制2007年度因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
调整后的净利润＝3800－（700－500）×80%－（1200－1000）÷20－（800－600）÷10＝3610（万元）
甲公司应享有份额＝3610×25%＝902.5（万元）
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）902.5
贷：投资收益902.5
（4）编制2008年5月10日因乙公司发现2007年前期会计差错而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：以前年度损益调整（67×25%） 16.75
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 16.75
借：利润分配——未分配利润15.07
盈余公积——法定盈余公积（16.75×10%）
1.68
贷：以前年度损益调整 16.75
（5）编制2008年度因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
调整后的净亏损＝1900＋（700－500）×20%＋（1200－1000）÷20＋（800－600）÷10＝1970（万元）
甲公司应享有份额＝1970×25%＝492.5（万元）
借：投资收益 492.5
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 492.5
（6）编制2008年12月31日计提长期股权投资减值准备的会计分录。
“长期股权投资——乙公司”账面余额＝10156＋50－150＋902.5－16.75－492.5＝10449.25（万元）
借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备 （10449.25－10000）
449.25
贷：长期股权投资减值准备 449.25
（7）编制2009年5月乙公司因可供出售金融资产增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动） 250
贷：资本公积——其他资本公积（1000×25%） 250
（8）编制2009年10月31日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%的会计分录。
借：银行存款（13000×90%） 11700
贷：其他应付款[或：预收账款]
11700
（9）编制2009年度乙公司实现净利润的会计分录。
调整后的净利润＝1000－（1200－1000）÷20－（800－600）÷10＝970（万元）
甲公司享有份额＝970×25%＝242.5（万元）
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）242.5
贷：投资收益 242.5
2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其合并会计报表报出日为次年的2月25日。乙股份有限公司（以下称“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2006年至2008年有关交易和事项如下：
（1）2006年度。①2006年1月1日，甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作为长期投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2006年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元，其中股本为15000万元，资本公积为6800万元，盈余公积为7100万元，未分配利润为8000万元。②2006年3月10日，乙公司宣告2005年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。3月20日，甲公司收到乙公司派发的现金股利和股票股利。③2006年度乙公司实现净利润4800万元。
（2）2007年度。①2007年3月1日，乙公司宣告2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。3月6日甲公司收到乙公司派发的现金股利。②2007年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议，协议规定，甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。股权转让过户手续7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。③2007年9月30日，甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。甲公司对该公司固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。④2007年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系2006年10月10日取得，取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销，该专利权转让时，账面价值为3600万元，未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2007年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。⑤2007年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3元。至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售，A产品的市场价格为每件0.375万元，乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。⑥2007年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。⑦2007年度乙公司实现净利润7200万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月到12月实现净利润4200万元。
（3）2008年度。①2008年3月20日，乙公司宣告2007年度利润分配方案为每10股派发股票股利1股。3月6日甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。②2008年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。③2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2007年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。2008年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。④2008年12月31日，乙公司2007年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。⑤2008年12月31日，乙公司2007年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。⑥2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。⑦2008年度乙公司实现净利润6300万元。
其他有关资料如下：（1）甲公司的产品销售价格为不含增值税价格；（2）甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏账准备；（3）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易；（4）乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项；（5）甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意公益金；计提法定盈余公积和任意公益金均作为资产负债表日后调整事项，分配股票股利和现金股利作为非调整事项；（6）假定上述交易和事项均具有重要性。
要求：（1）编制2006年有关投资相关的会计分录；（2）计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量；（3）编制2007年有关投资相关的会计分录；（4）计算二次投资合作产生的商誉；（5）计算甲公司2007年末对乙公司股权投资的股票数量；（6）编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录；（7）编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。
【答案】分录单位以万元表示。
（1）编制2006年有关投资相关的会计分录。
①1月1日
借：长期股权投资——乙公司 4800
贷：银行存款4800
②3月10日
借：应收股利（1500÷10×1） 150
贷：长期股权投资——乙公司
150
③3月20日
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
并于备查簿中登记股票股利300万股。
（2）计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量。
股票数量＝1500＋300＝1800（万股）
（3）编制2007年有关投资相关的会计分录。
①3月1日
现金股利＝1800×0.2＝360（万元）
应冲减投资成本的金额＝（150＋360）－4800×10%－150＝－120
借：应收股利 360
长期股权投资——乙公司
120
贷：投资收益 480
②3月6日
借：银行存款 360
贷：应收股利 360
③6月20日
借：预付账款
32400
贷：银行存款
32400
④7月1日
追加投资：
追加投资部分持股比例＝8100万股/（15000＋15000/10×2）万股＝45%
借：长期股权投资——乙公司 32400
贷：预付账款
32400
（4）计算第二次投资合计产生的商誉。
2006年1月1日第一次投资产生商誉＝4800－36900×10%＝1110 （万元）
2007年7月1日第二次投资产生商誉＝32400－（2006年初所有者权益36900－2006年发放的现金股利1500＋2006年实现的净利润4800－2007年发放的现金股利3600＋2007半年净利润3000）×45%＝14580（万元）
二次商誉合计＝1110＋14580＝15690（万元）
（5）计算甲公司2007年末对乙公司股权投资的股票数量。
股票数量＝1800＋8100＋990＝10890（万股）
（6）编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录。
①调整2006、2007、2008年净利润
借：长期股权投资
（4800×10%＋3000×10%＋4200×55%＋6300×55%）6555
贷：未分配利润——年初 [4800×10%＋（3000×10%＋4200×55%）] 3090
投资收益（6300×55%） 3465
②调整2007年现金股利
借：未分配利润——年初 480
贷：长期股权投资480
③2008年调整后长期股权投资＝（4800－150＋120＋32400）＋6555－480＝43245（万元）
（7）编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。
①投资业务的抵销：
借：股本（15000＋15000÷10×2＋18000÷10×1） 19800
[10890万股÷55%×1＝19800]
资本公积——年初
6800
盈余公积——年初 [7100＋（4800＋3000＋4200）×15%]8900
——本年(6300×15%)945
未分配利润——年末(8000－1500＋4800×85%－3000－3600＋7200×85%－1800＋6300×85%) 13655
商誉[43245－（19800＋6800＋9845＋13655）×55%]15690
贷：长期股权投资 43245
少数股东权益
[（19800＋6800＋9845＋13655）×45%]22545
②投资收益的抵销
借：投资收益(6300×55%)3465
少数股东损益(6300×45%)2835
未分配利润——年初 (8000－1500－3000＋4800×85%－3600＋7200×85%) 10100
贷：提取盈余公积(6300×15%) 945
对所有者（或股东）的分配(18000/10×1) 1800
未分配利润——年末13655
③内部债权债务的抵销：
借：应付账款
1000
贷：应收账款1000
借：应收账款——坏账准备(1000×10%) 100
贷：未分配利润——年初(200×10%) 20
资产减值损失 80
④内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润——年初[800×（0.5－0.3）]160
贷：营业成本——A产品160
借：营业成本——A产品[400×（0.5－0.3）] 80
贷：存货 80
借：存货——存货跌价准备（A产品）[800×（0.5－0.375）]
100
贷：未分配利润——年初
100
借：资产减值损失 20
贷：存货——存货跌价准备（A产品） 20
借：营业收入 800
贷：营业成本——B产品800
⑤内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润——年初[400－（400－80）] 80
贷：固定资产——原价 80
借：固定资产——累计折旧（80÷8×3/12）2.5
贷：未分配利润——年初 2.5
借：固定资产——累计折旧（80÷8） 10
贷：管理费用 10
固定资产不需要计提减值准备（预计可收回金额为420万元）。
⑥内部无形资产交易的抵销：
借：未分配利润——年初（5400－3600）1800
贷：无形资产1800
借：无形资产——累计摊销（1800÷9×3/12） 50
贷：未分配利润——年初50
借：无形资产——累计摊销（1800/9）
200
贷：管理费用 200
2007年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝5400－5400/9×3/12＝5250万元，可收回金额5300万元，无减值准备期初抵销。
2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值＝5400－5400/9×3/12－5400/9＝4650万元，可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备＝4650－3100＝1550万元，2008年12月31日无形资产中未实现内部销售利润＝1800－50－200＝1550万元，计提的无形资产减值准备应全额抵销。
借：无形资产——无形资产减值准备1550
贷：资产减值损失1550
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