运用重要性原则评估内部控制的方法，本文主要内容关键词为：内部控制论文,重要性论文,原则论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
本文介绍了美国审计人员运用重要
性原则评估关键控制例外情况的方法，
希望对我国审计人员有所启发。
■5％规则
重要性原则运用标准或重要性原则
定量估计是建立在5％规则之上的。5％
规则认为，理性投资者在做出投资决策时
不会受到公司净收益在5％或低于5％波
动的影响。投资者也不会在收益表中某一
单项收益或系列收益波动小于5％时动摇
不定，只要净变动小于5％。这一理论已经
是并将仍然是运用重要性估计的基本观
念。正常的5％重要性原则运用标准的计
算是从在证券交易委员会登记注册公司
的持续经营税前净收入开始，再对当年未
曾预料的非常事项进行调整使其正常化，
然后审计人员对预期当年会发生的非常
事项的估计数进行调整，把该年调整后
的净收益预计数的5％作为基本的重要
性原则运用的界限。
■四种观点
要知道应用哪一种重要性标准，审
计人员必须确定将发表的财务报表结果
或“例外”的类型。
■例外一：错报
许多审计师把实际财务报表的错报
称为未更正／未记录的错报。在正常的财
务审计过程中，审计师一般在其审计计划中累积并报告以下错误：错误记录的
财务报表数额；应记录而未记录的财务
报表数额。为未更正／未记录的错报确定
重要性运用标准有好几种方法。每一种方
法都是建立在5％规则基础之上。从理论
上来说，任何未更正／未记录的错报接近
5％就会导致公司财务报表的重要错报。
单个或集合错误如达到5％规则就是对财
务报表的重要错报，对这些必须予以记录
以便独立审计师出具无保留意见。
■例外二：内部控制缺陷
重要性原则运用标准的第二种观
点，即确定内部控制缺陷是由控制失败
引起的，任何内部控制失败都可能是控
制缺陷。如果控制缺陷会导致公司超过
非重大控制缺陷的年度或中期财务报表
的可能的错报不能防止或发现时，则被
定义为重大控制缺陷。非重大控制缺陷
显然没有达到重大控制缺陷程度。重大
控制缺陷必须向公司审计委员会报告。
审计师必须明白，无论实际财务报表错
报是否发生，只要内部控制操作失败或
是设计不足，控制缺陷就会存在。
■例外三：会计估计
重要性原则运用标准的第三种观点
涉及初始估计的差额。因为估计过程是
根据其充分性来评价的，如果合理存在
以下条件，会计估计一般不会导致控制缺陷或是未更正／未记录的错报：（1）可
用技术；（2）估计过程在该行业是正常
的；（3）公司的独立审计师对其进行审核
并批准。
如果估计过程存在缺陷，不连贯或
不合理，就会存在控制缺陷。同时，未更
正／未记录的错报也会存在，这种错报就
是估计的计算和记录错误数额与正确估
算数额之间的差额。
■例外四：欺诈
重要性原则运用标准的第四种观点
是财务欺诈。欺诈一般不限于数量而是
由其意图决定的。员工和管理部门发生
欺诈公司的行为，属于正常的未更正／未
记录的错报及控制缺陷。员工试图通过
人为增加收益改变财务状况来帮助公司
就是为公司进行的欺诈行为。某人为其
个人利益试图通过滥用或盗窃公司资产
而损害公司利益就属于欺诈公司的行
审计师必须理解重要性原则运用标
准的四种观点中的每一种，这样才能估
计关键控制例外对在证券交易委员会注
册的公司遵循《萨班斯－奥克斯莱法案》
302和404条款规定公允展示其财务报
表的影响。