小规模纳税人自开普通发票的真实性分析，本文主要内容关键词为：小规模论文,纳税人论文,发票论文,真实性论文,开普论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
近年来，随着“金税工程”的不断完善，一般纳税人开具的增值税专用发票通过“金税工程”网上认证，已基本解决了“大头小尾现象”，但是小规模纳税人自行开具的增值税普通发票目前仍主要采用手工填写、人工确认的方式，其发票认证的局限性客观上为“大头小尾”现象提供了存在空间，特别是高版位发票出现“大头小尾”的情况较为严重。本文针对这一问题，根据小规模纳税人开具发票的特点，利用统计分析方法，以小规模纳税人向税务机关申请代开的增值税专用发票和增值税普通发票作为参考，研究小规模纳税人自开发票存在的不真实性问题，从而为小规模纳税人发票管理的完善提供参考依据。
为了加强发票管理、堵塞税收漏洞，增值税暂行条例规定，小规模纳税人不得领购、使用增值税专用发票。但这样就会出现一般纳税人向小规模纳税人购进货物不能取得增值税专用发票，无法抵扣进项税额进而影响小规模纳税人产品销售的问题。为了既有利于加强发票管理，又不影响小规模纳税人销售，国家税务总局规定：符合要求的小规模纳税人，可以申请由税务机关代为开具增值税专用发票(以下简称“代开专票”)。对于销售次数较少，未领购发票的小规模纳税人也可向税务机关申请代为开具普通发票(以下简称“代开普票”)，我们将代开专票和代开普票统称为代开发票。小规模纳税人面对不需要增值税专用发票的购货方可采用手工填写方式自行开具普通增值税发票(以下简称“自开普票”)。从现实的发票开具情况来看，小规模纳税人自开普票容易产生较多问题，如开具不规范、开具金额存在大头小尾现象等。
而代开发票由于开票人是税务机关，实行先税后票的操作程序以及发票的网上认证等监控手段，可以确定代开发票所代表的经济活动具有很高的真实性。
为能更好反映小规模纳税人自开普票的虚实状况，笔者采用两类数据进行分析：一类是代开发票中价税合计1万至10万元的正常开具的专用增值税发票和普通发票；二类是正常填开的万元版自开普通发票的单份平均验旧金额。样本数据来自成都市某区国税局，样本的产生时间为2006年3月1日至2007年12月31日。目前成都市小规模纳税人主要使用的自开普票有征收率为4％的商业销售发票，征收率为6％的工业产品销售发票、加工修理修配发票和机动车维修发票；税务机关为小规模纳税人代开的发票有增值税专用发票和普通发票两类，均通过综合征管软件V2.0开具。
1.作为真实可信的代开发票的数据特征分析
从表1可以看出，一方面，在所选的样本产生时间内，该区国税局所开出的代开普通发票仅有111份，约占代开发票总数的5.3％，这说明申请代开的主要是增值税专用发票，即受票方是一般纳税人，因可抵扣进项税额，要求小规模纳税人出具增值税专用发票，这也从一个侧面证明了目前小规模纳税人出具发票通常是应受票方要求。另一方面，表1中，万元版代开普通发票与代开的专用发票虽然样本数量差距较大，但是其均值和方差，以及峰度等都表现出较高一致性，说明小规模纳税人申请代开的发票，无论是增值税专用发票还是普通发票，其交易金额没有太大的区别，说明小规模纳税人在销售货物时，需要专用发票与普通发票的受票人并未表现出明显的差异性。
对于某一小规模纳税人而言，其发票总额应为自开普票和代开发票的总和。假设所有的小规模纳税人都是认真进行财务核算、如实申报纳税，就开具发票的行为而言，同一个地区小规模纳税人的自开普票与代开发票通常应只存在样本单位数量的差异；就抽样的角度而言，如果分别选取自开普票和代开发票作为样本，自开普票的小规模纳税人与代开发票的小规模纳税人无论从理论上还是从实践反映中均未表现出差异性，往往是同一小规模纳税人同时具有两种出票行为；另外，自开普票的金额与代开发票的金额，从常识来看也并未存在明显的样本单位标志差异(即样本单位的特异性)，从表1的分析也可看出，代开专票和代开普票表现出较高的一致性，因此，没有证据表明代开发票与自开普票的金额可能产生较大差异。
2.自开普票与代开发票数据特征的对比分析
表2中数据显示出，小规模纳税人交回的万元版自开普票的单份平均验旧金额主要集中在5000元以内；代开发票与自开普票的各项统计数值差异极大，代开发票单份均值为33315.78元，而自开普票单份验旧均值为4265.08元，仅相当于代开发票的12.8％，自开普票的偏度是代开发票偏度的4倍，而自开普票的峰度是代开发票峰度的73.1倍，可见，小规模纳税人自行开具的万元版普通发票的交易金额普遍较低。具体到产品分类看，征收率为6％的工业产品销售自开普票、加工修理修配自开普票和机动车修理自开普票单份平均验旧金额只有1451.88元，不仅远远低于代开发票的均值，而且大大低于4％的商业零售业自开普票的单份平均验旧金额8127.99元。对比表1和表2发现，表1中，代开发票的工业产品销售、加工修理修配和机动车修理行业的各项统计数值略高于商业零售行业。而表2中，工业产品销售、加工修理修配和机动车修理行业的自开普票的均值(1451.88)和中位数(466.33)却远低于商业零售行业的均值(8127.99)和中位数(4997.06)。
虽然从理论上讲，小规模纳税人无法自开的增值税专用发票，因其主要是针对经营规模相对较大的一般纳税人，开具的金额可能较大，因而对于小规模纳税人自开普票与代开专票分布特征上的差异，有其合理的一面，但是从表1中可以看出，申请代开的普通发票与代开的增值税专用发票的各项数值均非常接近，这说明高版位自开普票和代开发票即使有一定的差异，但如此巨大的数据表征的差异很难用这种理论来解释。另一方面，从常识来看，6％的征收率是针对工业产品销售、加工修理修配和机动车修理行业的小规模纳税人，而4％的征收率主要针对商业零售行业的小规模纳税人，实践中前者的经营规模要远大于后者，因而前者要求开具发票的金额应高于商业零售行业，但事实却正好相反。这说明小规模纳税人自开普票存在很大的不真实性。
发票开具的不真实，对于加强税收征管和规范社会经济秩序有极大的危害。首先，使国家税收大量流失，对于开具方，直接偷逃了税款，对于受票方，则直接冲抵了所得税；其次，大量没有真实交易内容的大额发票，也为洗钱、虚报冒领公款提供了方便。为加强监管，特提出以下建议：
一是严格发票开具管理，对高版位发票要求“顶格开具”。针对目前高版位发票中存在较多虚开问题，要求发票使用人对自行开具的高版位普通发票必须顶格开具，从而最大限度地压缩虚开发票空间，提高虚开发票的违法成本。
二是建议在小规模纳税人发票管理中引入统计学评估方法。把高版位发票分布特征引入对税源管理部门的考评体系中，选取科学的分布特征指标，利用统计学方法对小规模纳税人自行开具的高版位发票的真实性进行评估，以使税源管理部门发现发票开具中可能存在的问题，及时调整征管力量。
三是增强税务稽查和纳税评估的针对性。对小规模纳税人应该制定年度检查计划，开展有计划、有重点的税务稽查和纳税评估工作，稽查时应打破传统的“以账论账”的理念，依据统计学的评估体系，核查小规模纳税人自开普票的真实性，通过外围的调查和取证，来确定小规模纳税人的真实纳税情况。
四是加强对自开普票使用情况的日常检查。结合纳税评估、纳税检查，重点检查纳税人是否按规定自行保管发票；发票填开内容是否齐全、规范；纳税人自行计算的验旧金额是否与实际开具的金额相符；作废、销货退回发票联次是否齐全；发票开具是否如实按期进行了纳税申报；发票金额是否与凭证及账簿记载相一致等等。
五是建立开放、便捷的普通发票查询机制。建立开放、便捷的小规模纳税人自开普票的查询机制，方便普通发票的接受方或利害关系人对发票领购单位、填开真实性等情况的信息查询，以及时发现小规模纳税人普通发票开具中的违法违规问题。
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