罗泽宇
（重庆工业职业技术学院）
摘要：企业外币业务是企业用记账本位币之外的货币进行款项的收付、结算以及计价等的经济业务，是高级财务会计在企业中应用值得研究的方向。本文主要简略探讨企业接受外币投资以及外币业务中汇兑损益的会计处理方法、存在的问题，并对存在的问题提出相应的建议与措施。
关键词：接受外币投资；汇兑损益；会计处理；问题与建议
中国企业接受外币投资可以改善投资环境，使外国资本参与我国社会主义现代化建设。按照国务院颁布的《中外合资经营企业法实施条例》第22条与第23条规定，对中外合营企业的货币出资以及外汇出资的折算，合营者可以用货币出资，外国合营者出资的外币，按缴款当日中国人民银行公布的基准汇率折算成人民币或者套算成约定的外币。
我国《企业会计准则第19号——外币折算》规定，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。从该准则的规定中可以看出，在我国企业中接受外币投入资本时，按照实际发生日的即期汇率进行外汇折算，即使投资合同签订日与交易发生日实际收到外方汇款时的利率存在差异，也不对汇兑差额进行确认。
根据《企业会计准则第19号——外币折算》规定，对我国某外贸公司实际业务进行分析。我国某外贸公司接受外国某公司的股权投资。2015年1月1日，双方签订投资合同约定，两家公司投资总额为3000万元人民币，外国公司投资所占股份比例为21%，其用美元支付。投资合同签订时美元对人民币的即期汇率为1∶6.3，外商需要投入资本100万美元。
由于美元兑人民币汇率变动，当在2015年6月1日，中国企业实际收到外方汇来的美元投资。该日美元兑人民币的即期汇率为1∶6.2。此时，企业实际收到外币投资时汇率下降。
根据我国会计准则规定，该企业只需收到投入外币资本时进行会计处理，即采用交易发生日的即期汇率(1∶6.2)进行外币投资折算，确认实收资本(或股本)620万人民币(100万美元×6.2)。相关账务处理如下：
借：银行存款——美元 6200000
贷：实收资本(或股本) 6200000
若企业实际收到外币投资时美元兑人民币汇率升高，汇率变为1∶6.4，相关账务处理如下：
借：银行存款——美元 6400000
贷：实收资本(或股本) 6400000
从该我国外贸公司接受外币投资业务的会计处理可以知道，按照会计准则的规定，无论外币兑人民币的汇率如何波动，企业账面记录的实际收到的外币资本都采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差异。
根据我国企业会计准则规定，企业涉及外币投资业务应该在实际收到外币投资时按即期汇率进行确认，而不对中外双方在签订投资合同时与中国企业实际收到外币投资时可能因为外币兑换人民币的汇率不同造成的汇兑损益进行确认。当企业签订投资合同后，并进行工商登记注册所预计收到的资本金额与最终实际收到的不同。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆详细来讲，当实际收到外币汇率较签订合同时汇率提高，实收资本（或股本）比签订合同时预计收到的更多；当两者汇率下降，则情况恰相反。
企业外币业务中还常涉及到汇兑损益会计处理，这是涉及到外币业务的企业会计处理必须考虑的问题，汇兑损益体现企业经营中的外汇风险。企业外币业务主要有两种情况会产生汇兑损益：一种情况是外币兑换用当日价格，与期初汇率不同；另一种情况是企业负债或持有外币资产因汇率变动产生。
当汇率变动时，对企业经营实际影响分析结论是若企业负债，当汇率上升时会形成汇兑损失，汇率下降会产生汇兑收益；在持有外币性资产期间，如果汇率上升，就会产生相应的汇兑收益，汇率下降就会产生汇兑损失。
在确认外币交易业务汇兑损益时，实际支付货币之后，应与当日市场汇率折合后的差额记入“财务费用”会计科目中，该差额可看作与相关外币账户折合后的人民币间的差额，在会计期末，会记入到当期的损益中。
如果将没有实现的汇兑收益记入到当期的收益中会虚增当期的利润，这样会使企业税负增加，企业会多缴税，对企业财务管理上产生影响。当企业在会计期末汇率提高，这会高估企业的资产；若恰好相反，就会低估企业的负债，这就违背了会计谨慎性原则。
所以，在企业处理外币业务时，因汇率变动使资产高于其原账面价值的那一部分不进行账务的处理，这样可以避免虚增企业的资产。在实际企业经营中，遇到用期末汇率进行折算的金额大于资产账面金额时，可以按照资产账面金额来反映，多出部分金额不需要记入计算其汇兑收益，按照期末汇率进行折算的金额小于账面记账本位币金额时， 就要依据期末汇率折算的金额来反映资产类的外币账户，同时要计算其汇兑损失。对负债类的外币账户来说，按照期末汇率进行折算时，若汇率上升，其折算的价值会大于账面，这时就要进行调整。
部分专家学者认为外币账户也可以利用“成本与市价孰低法”。在实际会计核算中，汇率是随着外汇市场的变化而产生相应的变化，汇率也是一种价格，因此，外币账户的汇兑损益的会计处理解决可以利用设置“外币资产汇兑损失”以及“外币负债汇兑损失”账户这两种方法来进行。对外币资产账户的备抵来说，“外币资产汇兑损失”可以为其调整账户。
以上的方法与研究是对相关外币账户进行间接的调整，这可以使相关外币账户原来账面金额不发生变化，体现我国《企业会计制度》中历史成本的原则，同时运用备抵账户在财务上反映出汇率变动对企业经营带来的风险，这样对企业经营管理有一定积极意义。
参考文献
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作者简介：罗泽宇（1993年—），男，籍贯：重庆江北，大学本科，初级会计师，研究方向为企业财务会计。
论文作者:罗泽宇
论文发表刊物:《知识－力量》2018年2月上
论文发表时间:2018/4/26
标签：外币论文; 汇率论文; 企业论文; 损益论文; 账户论文; 账面论文; 业务论文; 《知识－力量》2018年2月上论文;