浅议建设项目全过程跟踪审计，本文主要内容关键词为：建设项目论文,全过程论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
目前国内尚无专业书籍对建设项目全过程跟踪审计(以下简称“跟踪审计”)进行权威定义，跟踪审计的具体审计内容也无明文规定。笔者认为其原因主要有三：一是跟踪审计兴起时间较晚，全面兴起在2000年以后，除个别部委的部门规章对跟踪审计有所规定外，国内尚无明确的跟踪审计定义；二是由于跟踪审计所跨专业较多，涉及会计、审计、工程造价、基建法律制度等若干专业，故单独以某一专业方向来定义跟踪审计都是不准确的；三是委托方由于自身条件差异对跟踪审计的要求也不尽完全相同，因此委托的服务要求也无统一内容或标准。笔者认为，跟踪审计可定义为造价咨询机构主要从财务和工程方面对建设项目从项目筹建、实施、竣工结算的全过程中各阶段工程造价进行全面动态监控的审计方式。
一、跟踪审计的特点
(一)全过程特点
基建造价结算或竣工结算审计均是事后审计，即都是在单项工程完工或整个项目竣工后对工程单项或综合造价方面进行的法定鉴证。由于属于事后审计，造价咨询机构无法对基建项目的造价进行动态地掌握或控制，对项目实施过程中违反基建程序或合同约定事项无法及时给予纠正。而跟踪审计属于事前、事中、事后全过程对基建项目的程序、项目管理、工程结算进行全面审计的方式，因此能够对项目基建程序、合同执行、设计变更、隐蔽工程等重大事项进行主动掌握，从而最大限度地控制工程造价，同时也能够督促业主对跟踪审计中发现的问题及时进行整改或纠正。
(二)专业鉴证和咨询服务结合
与传统审计相比，造价咨询机构在跟踪审计后阶段除要对项目竣(完)工后的工程造价发表鉴证意见外，在日常跟踪审计中更要对项目实施过程中项目管理制度、招投标、设计变更、合同签订、增补项目组价提供咨询，为业主控制工程造价当好参谋，因而跟踪审计的咨询服务是普遍和重要的。
二、跟踪审计主要工作内容
(一)基建程序合规性审计
基建程序合规性审计主要包括五方面内容：
1.项目立项审批手续完备情况。审计的主要内容包括：项目建议书及审批情况；可行性研究报告及审批情况；初步设计报告及审批情况；概算批复情况；环境影响评估报告；个别项目涉及移民安置规划大纲、移民安置规划等情况及其审批情况；开工报告等审批文件是否齐全。
2.项目规划许可审批情况。主要审计内容包括：项目是否取得建设工程规划、用地批准及施工许可、环保及消防审批情况。
3.招投标情况。要对业主确定参建单位(包括勘探、设计、施工、监理、采购、供货等)事项是否按照法定程序进行了相应的招投标全面检查，对违反招投标规定的行为要提请业主纠正。
4.施工图设计及预算情况。施工图设计审计主要检查设计单位的资质情况，是否具备合格设计资质，施工图设计是否符合经审批的初步设计。施工图预算审计主要审计施工图预算编制范围是否完整，编制依据及采用规范、标准是否正确。
5.相关参建单位的资质情况。检查项目参建相关单位的企业法人营业执照、行业资质证书、有关技术人员证书及收费许可证等资料是否真实、合法。
(二)项目内部控制制度审计
基建项目内部控制制度是否完善是决定项目成败的关键因素之一，纵观工程项目失败案例，90%以上均与项目内控制度缺失相关。因此在跟踪审计过程中，造价咨询机构要对业主单位的内部控制制度的制定和执行情况进行检查，要结合项目特点充分分析制度的全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益性。制度的评价包括制度是否涵盖了项目从立项审批、招投标、实施、竣工验收的全过程，制度是否与项目特点相适宜，制度能否保证项目的合规性和控制工程造价的目的。除制度事前评价外，造价咨询机构还要对这些制度在实践中是否得到有效执行进行检查。对在审计过程中发现的项目内控制度缺失或执行中的问题，造价咨询机构要及时提请相关方进行改进。
(三)工程项目实施阶段审计内容
1.招投标过程中的咨询服务。本阶段造价咨询机构的主要工作是协助业主编制或审核施工、材料设备采购招标文件。主要内容包括：审核工程量清单，核实其是否完整、正确；检查项目设置、项目名称、工程量计算规则是否符合《建设工程工程量清单计价规范》要求；评标标准和方法是否科学合理；审核标底，并保证其完整合理；参与招标、评标过程，提出合理化建议，保证其符合有关规定等。
2.合同签订及履行情况审计。审计内容包括是否按中标通知书签订正式合同，合同条款是否与投标书主要条款一致，中标单位是否按规定缴纳履约保证金，业主是否按合同规定支付工程预付款及进度款，对工程进度款的确定是否经过必要的控制，是否按合同规定留足工程质量保证金和审计保证金。凡发现违反规定的情况要及时与管理层进行沟通并提请改进，必要时提请其主管部门督促其进行整改。
3.设计变更或调整事项审计。对工程设计变更事项是否报原设计单位或有资格的单位重新设计、变更，是否按规定程序报经相关单位审批，变更是否合理，变更是否导致造价超概等进行检查，必要时提出变更的合理化建议。
4.索赔费用情况审计。参与业主工程费用索赔和违约费用的处理过程，对索赔责任、时限、发生的实际损失额等进行审查，根据工程项目合同约定，对如何进行结算价款调整发表咨询意见。
5.工程价款结算审计内容。对施工方报送业主监理和业主审核的工程量清单进行审核，到现场进行抽查，检查主要内容包括：施工单位是否及时报送月度工程结算资料，监理及建设单位是否严格把关。工程价款结算审查包括对工程量计算、综合单价执行、合同外新增项目综合单价测算及其定额套用、费用计取、材料价格等进行审查，重要项目要核实工程量。
此阶段造价咨询机构在对施工现场进行检查时，要检查实际施工是否与施工图一致，施工用料的品种、规格、数量与概(预)算是否相符，材料设备价格是否与供货合同相符；有变更工程设计的，有无设计单位、建设、监理单位的签证，重大设计变更、漏项有无报初设审批部门批复；甲供材料计价和控制、计划外工程项目如何确定、提高或降低建设标准的项目审批等。
6.大宗设备、甲供材料的审计内容。对大宗设备、甲供材料从询价、定价、采购、运输方式等进行跟踪审查；前期主要审查是否按规定的程序(招投标)进行采购，后期重点抽查大宗设备、甲供材料的规格、品种、质量、数量、单价等是否与购销合同要求一致，相关方领用手续是否完备。
7.待摊投资的审计内容。对勘察、设计、监理、招标代理等费用和建设单位管理费是否按照规定计取和按进度支付进行审计，必要时核实相关单位提供服务进度的情况。
8.投资概算控制及调整审计情况。(1)对照经有关部门批准的概算投资，跟踪审查概算投资执行情况。对超概投资部分要查明原因，及时向项目法人提出控制投资的措施建议，必要时并书面报告主管部门；(2)对需要调整概算投资的项目，要督促项目法人编制调整概算报告，完善咨询评估并及时报送有关部门调整概算。
9.日常造价咨询服务。(1)参与业主、监理单位组织的施工方案审查中有关工程造价方面的工作，结合现场实际，对其进行经济分析，为项目法人提供合理化的建议，以达到降低工程造价的目的；(2)主持或参与工程造价专门会议或参加监理例会、隐蔽工程、分部分项工程及工程完工验收，深入施工现场，获取第一手资料，为日后工程结算审核收集证据情况。
10.跟踪审计中的财务审计主要内容。(1)对工程项目的账务专账、专户的设置及管理情况进行审计；(2)对照工程投资计划等核实项目资金的到位情况；(3)对工程款项的日常结算情况进行审查，检查重点是项目进度款控制审批情况，其他审计内容包括票据是否合规等；(4)对基建其他工程成本或费用支出款日常结算情况进行审查，从支付依据、票据、审批手续情况等方面进行审计；(5)对业主其他款项的支付情况进行检查，特别是不具有商业实质的款项要提请业主整改，必要时向业主主管部门汇报。
(四)单项结算及竣工财务决算审计
结算是对单项工程完工后按合同、计价规定对施工单位报送的工程造价进行审核并出具专项报告，竣工决算审计主要是审核业主编制的竣工决算报表，包括单项工程是否经过必要审计、工程价款结算情况、待摊投资开支是否合规、费用分摊是否合理、项目验收及资产交付情况等。
三、跟踪审计工作要点
(一)事前精心组织，周密规划
跟踪审计工作涉及主管单位、业主、施工单位、设计单位、监理单位等诸多方面的业务关系，因此在实施前，要制订周密的工作计划，要将跟踪审计的职责、跟踪审计的方式、派驻人员职工分工与授权、沟通方式等与业主进行充分沟通，并且在合同中要尽量明确此等内容。造价咨询机构方面由于配备的人员包括财务审计、工程造价类，甚至法律人士等各类工作人员，为避免工作交叉或跟踪遗漏，因此也需要周密计划，对人员在事前进行合理分工。在跟踪审计中要形成必要的审计日志，为处理日后争议事项提供线索。
(二)工作分清主次，合理分配审计资源
在跟踪审计中如果不合理分配审计资源，在每个工程子项、每个阶段均全部参与，这样既可能影响业主的项目进度，也会导致审计资源浪费。因此审计前要对影响工程进度、投资额重大、日后重新取证困难的项目进行分析，将其作为工作重点，提前介入进行分析评价，采取重点抽查及全面介入等方式进行跟踪。对施工方案确定的施工措施进行必要抽查；对工程实施过程中的重大设计变更及现场签证要重点审核；一般项目可采取随机跟踪方式进行处理。
(三)加强合同条款的审核
合同作为后期工程实施的主要规范，因此造价咨询机构应该对重要合同从专业性和规范性方面进行审核，核实合同是否符合现行法律法规，主要条款与中标条款是否一致，工程价款结算方式是否符合行业惯例，对施工单位的违约行为是否有具体有效处罚措施条款，业主利益能否得到保护等。
(四)现场阶段要把握好设计变更及现场签证
提请业主在合同中督促设计单位严格执行设计规范，减少设计变更，重大设计变更必须重新进行论证并严格审批程序。现场签证必须严格相关制度(其中必须明确哪些项目必须由造价咨询机构签署意见)，涉及隐蔽工程或重要签证项目的，工程造价咨询机构人员必须现场进行核实。
(五)提请业主建立完整的工程台账
工程台账在某种程度上可以理解为项目工程管理线索，为项目造价管理提供了基础性资料。完整的工程台账至少包括如下内容：工程或费用子项、承建单位、招标情况(如有注明备案或审批情况)、合同金额、结算审计情况(定价情况)、支付金额、工程保证金缴付或扣留情况。必要时造价咨询机构也可自己根据需要建立台账。
(六)事后结(决)算审计要严格遵守相关执业规范
造价咨询机构在结(决)算审计时要严格遵守相关合同、计价规则、会计制度以及执业准则的规定开展审计。审计中要重视重要文件资料的归类整理，对有关各方提供的主要文件资料(如工程结算书、竣工决算报表)要求相关方的签署要件齐全。
四、跟踪审计的报告文书形式
目前，跟踪审计实施阶段委托方一般要求造价咨询机构至少每季度报告一次，个别项目要求一月一报，特别事项(如重大问题)要求随时汇报，但报告应采取何种报告形式目前尚无统一规定。笔者认为跟踪审计过程中机构与业主的文书宜采取四种方式：情况汇报书、提示函、审计(核)报告、其他函。定期报告(月、季、年)由于通常反映项目阶段性情况，项目数据多未执行完毕或审结且内容较复杂，故不宜形成结论性的意见，采取季(月)项目情况汇报书的方式较为适宜。跟踪审计发现的重大问题为了引起有关方面注意，宜采取提示函方式进行专项提示。单项工程完工或整个项目竣工后，由于法定要求进行审计，故采取审计(核)报告较适宜。至于日常中与业主沟通可采取其他函形式，一般不建议造价咨询机构直接在业主提供的资料上直接签署意见，主要是为避免咨询机构责任和业主职责不清的情况，毕竟决定权在业主而非咨询机构。
跟踪审计不仅能够在一定程度上减少工程漏洞，提高资金的使用效益，而且避免了许多在工程结(决)算中项目业主与承建方不必要的价格纠纷。随着工程市场走向规范化，跟踪审计必然会被市场进一步接受，相信跟踪审计将随着中国建设市场的繁荣而更加成熟。
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