基于审计文化的审计职业道德建设路径研究
李 馨
(齐鲁师范学院，山东 济南 250013)
[摘 要] 随着国家治理能力的不断提高，对审计工作也提出了更高的要求，新时代加强审计职业道德建设不仅是审计事业发展的需要，也是国家治理的需要。文章在掌握审计文化的内涵和作用的基础上，从审计人员职业素养、审计工作效率、国家治理和管理水平三个方面剖析审计职业道德建设的必要性，并在审计文化视角下，探索审计职业道德的建设路径，促进我国审计事业的可持续发展。
[关键词] 审计文化；审计职业道德；建设路径；审计人员
审计文化是一种无形资产，它是在审计实践中逐渐形成的，可以在无形中影响审计工作的效率和审计人员的行为，审计文化的建设能够指导我国审计的发展方向，探索审计事业的创新路径，创造健康和谐的文化氛围。审计文化对审计职业道德的建设起着至关重要的作用，基于审计文化的视角，寻找审计职业道德建设的创新路径，能够提高审计人员的职业道德素养，促进我国审计事业的可持续发展。
1 审计文化的内涵和作用
1.1 审计文化的内涵
审计文化是指国家审计机关及审计工作人员在审计实践过程中所形成的具有审计特色的价值观，其包括物质文化、制度文化和精神文化的总和(宋夏云，2019)。物质文化是指审计文化中最表层的部分，是指审计工作中涉及的物质活动和物质设施，以及审计新技术、新工具、新手段的运用(任冠军，2017)；制度文化是指审计作为一种特殊的工作，它肩负着委托人赋予的责任和权力，为了保证审计人员责任和权力的对称，防止其在审计工作中滥用职权，需要通过立法的形式来监督审计人员的行为，因此制度文化是审计文化的重要组成部分，进一步丰富了审计文化的内容；精神文化是指审计文化属于一种管理类文化，审计是一种监督检查性质的工作，是对国家政治经济活动的管理行为，它不参与物质的生产过程，更多的是脑力劳动，因此物质元素较少，而精神元素较多，所以说精神文化是审计文化必不可少的内容。
1.2 审计文化的作用
审计文化在我国审计事业发展中的作用是不可替代的，它决定着我国审计事业的发展趋势和审计人员的道德素养，是一种无形的“软实力”。审计文化的作用具体体现在以下三个方面。
知识理解变量。本问卷借鉴了中国消费者协会2016年开展的“保健食品消费者认知度问卷调查”，从中选择了5道题目参与设计，每道题目都有正确的答案。分别是：保健食品“蓝盖帽”标记的识别；保健食品的作用(治病、预防疾病、改善身体机能)；保健食品的功能(养胃、提神醒脑、辅助降血压、治疗高血压、补肾壮阳)；普通食品宣称保健功能的行为(国家允许、国家不允许)；普通食品中添加保健食品原料行为(国家允许、国家不允许)。根据被访问者回答正确的题数来衡量民众对保健食品知识的理解程度，分数越高表示调查者的保健食品安全知识越丰富。
第一，是我国审计发展的需要。随着我国审计事业的发展，审计文化的作用越来越明显，塑造一种良好的审计文化，能够影响审计实践中审计理念、工作模式和思维形式的形成，能够约束审计人员的行为，提高审计人员的精神境界，更好地为审计事业服务。
第二，是市场经济体系建设的需要。审计在市场经济中起到监督和检查的作用，随着我国经济形式的不断丰富，审计的范围不断扩大，因此，就需要一个与市场经济体系建设相匹配的审计文化，来促进审计工作的完成。
第三，审计职业道德建设影响国家治理水平。审计职业道德建设能够促进审计事业的健康发展，而审计事业作为国家治理体系的重要组成部分，因此，审计职业道德建设能够有效地提高国家治理水平。
2 审计职业道德建设的必要性
2.1 审计职业道德的建设能够有效地提高审计人员职业素养
第二，能够有效地提高审计人员的精神境界。审计职业道德的建设能在精神上不断提高审计人员的精神境界，时刻提醒自身作为一名审计人员的使命感和荣誉感，更加刻苦努力地为人民服务。
第一，能够有效地提高审计人员的专业水平。审计职业道德的建设要求审计人员具有熟练的专业技能，使得审计人员严格自我要求，不断提升自身的专业水平。
审计职业道德的建设能在无形中提高审计人员职业素养，促进审计人员专业水平和精神境界的提高，有效地约束审计人员的行为，促进审计工作高效的运行。审计职业道德建设对审计人员职业素养的影响主要体现在以下三个方面。
第三，能够有效地约束审计人员的行为。审计职业道德虽然没有法律效力，但是它能在无形中约束审计人员的行为，它是审计人员不可逾越的底线，用以约束审计人员在实践中的行为(孙巧英，2018)。
受资源禀赋限制，在过去很长一段时间内，天然气发电在我国一直不受重视，发展较为缓慢，直到20世纪90年代，天然气发电才开始逐渐起步并日益壮大。根据其发展背景，大致可分为以下三类。
FD5-4型真空冷冻干燥机，美国西盟国际集团；JSM-IT300LA型扫描电子显微镜，日本电子株式会社；D8 discover型X-射线衍射仪，德国Bruker公司；IRTracer-100型傅立叶红外光谱仪，日本SHIMADZU公司。
2.2 审计职业道德的建设能够有效地提高审计工作效率
加强职业道德建设已经被写入党的十九大报告，可见职业道德建设对国民经济发展的重要性，而审计人员作为国民经济发展的监督者，审计职业道德建设的重要性更是不言而喻了。审计职业道德建设对审计工作效率的影响主要体现在以下三个方面。
第一，审计职业道德建设能够提高审计人员的责任感。随着审计职业道德建设的不断深入，审计人员的责任感和使命感会不断增强，会更加认真地对待审计工作，减少审计实践中的失误，提高审计工作效率。
第二，审计职业道德建设加强对审计人员工作的监督。审计职业道德作为审计人员无形的约束，能够在审计实践中起到约束审计人员行为的作用，审计人员会自觉地遵守职业道德底线。
第三，审计职业道德建设有利于审计人才的培养。审计职业道德建设能够促进审计事业的健康可持续发展，为审计人员的发展创造良好的职业氛围，为国家培养一批优秀的审计人才，更好地为国民经济服务(魏冬，2019)。
高校图书馆被誉为“大学的心脏”“大学精神的守护者”“大学师生的精神家园”，高校图书馆具有丰富师生精神文化生活、传承文化、促进交流的职能，并且随着读者多元化需求的驱动，图书馆的功能已从原来收藏、借阅图书的文献资源中心，逐渐转变为读者学习、互动、交流、休闲、社交的多功能场所。图书馆已逐步触碰到文化馆、艺术馆、美术馆、博物馆、档案馆的边界。
2.3 审计职业道德的建设有助于提高国家治理和管理水平
随着国家治理能力的不断提高，审计范围不断扩大，审计对象不断复杂，对审计工作也提出了更高的要求，新时代加强审计职业道德建设不仅是审计事业发展的需要，也是国家治理的需要。审计职业道德建设对国家治理和管理水平的影响主要体现在以下三个方面。
第二，审计职业道德建设影响审计事业的发展。审计职业道德建设对审计事业的影响体现在审计人员素养、审计工作效率、审计结果等，影响审计的整个过程，是审计事业中重要的组成部分。
榜样的力量是巨大的，审计职业道德典范不仅可以严格约束自己，提高自身的职业道德素养和综合能力，而且能够影响其他审计人员向其学习，创造良好的氛围，促进审计事业的健康发展。可以从以下三个方面树立审计职业道德典范。
第一，审计职业道德建设影响财务管理水平。审计人员职业道德的高低直接决定了财务管理水平的高低，以及审计结果的可信度，审计职业道德建设能够提高财务管理水平。
第三，是全球经济一体化发展的需要。由于我国改革开放政策的实施，国际间的交流更加频繁，国与国之间的差异越来越小，全球经济一体化的趋势越来越明显，在这种新形势下，审计工作面临着诸多的困难与挑战，需要审计文化的支撑。
3 审计文化背景下审计职业道德建设路径
3.1 把审计文化融入审计实践中
审计文化是在审计实践中逐渐形成的具有审计特色的价值观念，是审计实践的结晶，是我国审计事业发展历程中留下的宝贵财富，审计文化来源于审计实践，反过来也能指导审计实践，审计文化与审计实践的关系是相辅相成的(高维峰，2018)。可以从以下三个方面把审计文化融入审计实践中。
第一，把物质文化融入审计实践中。物质文化是审计文化的基础，物质文化在审计实践中主要体现在新技术、新工具、新手段的使用，在审计实践中不断地加入新的物质元素，不仅能够提高审计的工作效率，而且能够显著地提高审计的可信度，树立审计机关的权威，促进审计事业的良好发展。
另外，CSS缩写性质还能将多个性质/属性同时压缩进CSS样式表中的某一行列代码中。例如:smplel {margin-top:l6px;margin-r i g h t:2 2 px；m a r g i n-bottoma13px;margin-1eft:26px；padding-top:6px;利用CSS缩写性质后，就可将原来的代码缩减成：samplel{margin:16px、22px、13px、26px;paddmg 6px、12px、5px、9px;border-topahin solid #000000;}这样既不会影响到性质作用，还会扩大网页空间。
第二，把制度文化融入审计实践中。审计机关肩负着重要的责任，同时也拥有较大的权利，因此，他们的工作必须受到法律的监督，制度文化体现了审计实践的本质，在审计实践中也应该融入制度文化，使得审计人员的工作受人民监督，为人民服务。
第一，审计机关内部加强宣传教育。组织审计人员参加核心价值观思想交流会，特别是针对年轻的审计人员，审计部门要加强对其的思想教育工作，引导他们树立正确的审计核心价值观，培养他们对审计事业的热爱，为审计事业的发展奋斗终生，建设高尚的审计职业道德素养。
3.2 培养审计人员核心价值观
审计人员核心价值观的形成是一个漫长的过程，需要耳濡目染、潜移默化的影响，因此，在审计内部应该加强审计人员核心价值观的宣传教育和培训，把核心价值观深入到审计人员的骨子里，从而在审计人员工作中起到引导的作用。可以从以下两个方面培养审计人员核心价值观。
第三，把精神文化融入审计实践中。审计作为一种脑力劳动，审计文化更多的是精神文化，在审计实践过程中要坚持以精神文化为指导，规范审计人员的行为，提高审计人员的精神境界，更好地为审计事业做贡献。
第二，鼓励审计人员积极参加核心价值观的培训。审计机关应该邀请专业的核心价值观培训讲师，为审计人员做专业的培训讲座，拓宽审计人员的学习方式和渠道，不断提高审计人员的职业道德素养，培养审计人员的综合实践能力，促进审计人员的全面发展，培养优秀的审计人才队伍(李瑞玲，2011)。
3.3 树立审计职业道德典范
要注意的是，在Γ的各端点aj,bj附近，Φ(z)可允许有不到一阶的奇异性.可按1)的要求把各端点也分为普通端点和特异端点两类，也称为上述RH问题的普通端点和特异端点.求解时，要求Φ(z)属于某一解类，例如h(c1,…,cq)，其中c1,…,cq为某些普通端点，即要求Φ(z)在这些端点附近有界，而在其它普通端点可以有不到一阶的奇异性，而在所有特异端点附近只能至多是几乎有界的.
第一，扩大审计职业道德典范的影响力。可以举办审计职业道德典范讲座，倡导审计人员向审计职业道德典范学习，并把审计职业道德典范的精神应用到审计实践工作中。
第二，制定考核机制。对优秀的审计人员进行奖励，考核机制能够带动审计机关内部的工作氛围，能够鼓励审计人员自发奋进，对于考核优秀的审计人员，在物质和精神上给予适当的奖励，同时，对于考核成绩较差的审计人员给予处罚或警告，鼓励其继续努力。
第三，对有潜力的审计人员重点加强审计职业道德教育。审计职业道德是一个审计人员必备的素质，尤其对于有潜力的审计人员，要重点培养他们的职业道德素养，形成正确的价值观和人生观，保证对祖国、对人民的忠诚，全心全意为人民服务。
行业集中度能够代表行业中前n家企业相关经营数据在行业中的比重，综合反映行业中企业数量和规模状况，对市场结构的测定及衡量具有重要意义。美国经济学家贝恩 （Bain）运用行业集中度对市场结构进行了分类描述，提出了著名的贝恩分类法，如表1所示。
3.4 深化审计职业道德理念
审计职业道德对于审计人员和审计工作的影响涉及方方面面，审计职业道德建设是一个艰巨且漫长的过程，需要国家在大政方针上加以引导和调控，也需要其他机构的监督和检查，需要各方面的共同努力，共同推进审计职业道德理念的深化，促进审计事业的可持续发展。可以从以下三个方面深化审计职业道德理念。
(一)调整后的税后净营业利润是以经济利润概念为基础，对不符合这一理念的因素都要剔除，对于不同行业差异导致对经济利润的理解不同进而调整因素不同，影响到调整后的结果。
第一，把审计职业道德理念融入到审计人员的精神境界中。让审计职业道德在无形中影响审计人员的言行举止，在审计人员心中树立审计职业道德底线，让他们有所为有所不为，创造良好的审计氛围。
第二，把审计职业道德理念融入到审计人员的实践工作中。审计职业道德对审计人员的影响无处不在，特别是在审计实践中表现得更为明显，审计职业道德是约束审计人员的道德准绳，是一种无形的约束。
在完成本课的summer holiday plans写作后，可以结合五年级下册Unit 7 Chinese festivals让学生写写其他节假日的计划，这样就使书本知识成为学生能力运用的基础，并让书本知识真正得到延伸和发展。
第三，把审计职业道德理念融入到审计制度中。把审计职业道德理念外化为制度条文，在审计人员工作中时刻以职业道德约束自己，不断地提高审计职业道德素养和专业水平，培养一批职业道德素质高、专业水平能力强的综合型队伍，更好地为国民经济服务。
参考文献：
[1]宋夏云,徐雨莺.国家审计精神文化的内涵分析[J].中国内部审计,2019(4):84-87.
[2]高维峰.审计文化视角下审计职业道德的建设路径[J].市场论坛,2018(7):30-32.
[3]郭志英.国家审计职业道德建设存在的问题及对策分析——基于问卷调查的启示[J].中国市场，2013(25).
[中图分类号] F239.4
[作者简介] 李馨(1982—)，女，辽宁抚顺人，硕士研究生，任教于齐鲁师范学院，讲师，研究方向：马克思主义理论。